环境会计计量方法研究

吴捷 孙丽敏

作者简介：吴捷(1991-)，女，汉族，湖北武汉市人，会计学在读研究生，所在院校：贵州财经大学，研究方向：会计理论与实务。

摘要：今天，人们在享受经济发展带来的便利的同时，也为环境的极度破坏付出了代价。环境会计便是从会计的角度对环境问题进行记录，以此为环境保护做出客观的评价。随着经济的不断发展，环境的不断恶化，环境会计，特别是环境会计计量的研究将会越来越重要。

关键词：环境会计；计量方法；实施建议一、推行环境会计的意义

环境与我们的生活息息相关，关于环境污染也愈加受到关注。截至到2012年，我国的废水排放总量已经达到了6591922万吨；工业废气排放量达到674509.3亿立方米；各地区沙化面积达到17310.77公顷。与此同时，环境污染治理投资总额从2001年的1166.7亿元增长到2011年的7114亿元，增幅达到83.6%①。我们应该注意到，如此严峻的数据背后是企业不断的生产，又不断污染造成的。环境污染是企业为了赚取利润而付出的代价，它急迫的需要企业来承担责任，或者说这种成本——环境成本。会计理应对这种环境成本进行公允的反映和记录，以真实而完整的反映企业信息。

美国当代会计学家井尻雄士认为：会计计量是会计系统的核心职能。那么作为会计的一个分支，环境会计的核心自然也在于计量。

对环境会计进行计量的意义在于：第一，它能抑制企业，特别是生产型企业对环境造成的污染。财务会计目标之一便是“企业价值最大化”，无论是激励企业对环境的积极保护，还是惩治企业对环境的大肆破坏，环境会计都能通过向企业内部和社会传递信息，达到企业自制和舆论监督的作用，进而保护环境，促进经济绿色增长。第二，会计对环境这一隐形因素进行反映，能够更加全面的放映企业的价值，使得企业的财务信息使用者得到真实有用的资料。

然而环境会计的瓶颈也在于此，如何真实而可靠的对环境进行计量是目前环境会计遇到的最大的难题。

二、环境会计的对象

环境会计对象在传统会计所反映和管理的内容中加入了环境的内容，特别注重环境科学和会计实物的结合。有学者提出，环境会计的对象不全是自然资源环境，而应该是企业环境行为涉及的自然环境空间、环境要素和环境因子。也有人认为环境会计对象是企业对环境资源的不断损耗和不断补偿的循环过程②。

三、环境会计的特点和要求

1.环境会计的特点

非交易性，稀缺性，不可替代性，多元计量等等是环境要素的特点，同时也成为了环境会计计量的难点。

首先，环境会计的各个要素不是商品，不能流动，没有定价，因此很难像其他会计要素一样通过市场交换获取其价值。其次，环境会计计量的要素由环境资源价值、环境成本、环境效益等构成，它们的内在数量关系并非一致，即具有非同质性。正是这种非同质性给环境会计计量带来了不小的麻烦。再次，环境会计作为会计的一个分支，其计量尺度自然是以货币为主，但是环境资源价值仅仅通过货币进行反映是绝对不够的。譬如，环境污染之后，对生态平衡造成了多大的破坏，对居民生活造成了多大的负担，对企业形象造成了多大影响单单通过货币是不能够完整量度的。最后，由于操作困难等原因，很可能使得采取各种手段和方法记录的结果具有模糊性，无法得到市场的认同。

2.环境会计信息质量要求

相关性。目前，我国环境会计报告的主要使用者是政府、会计信息使用者、金融机构等。因此，企业环境会计需要披露的信息应集中在政府宏观管理、经济政策、环境政策、投资信息、信贷决策等等之中。

可比性。我国环境会计计量还处于初步阶段，保持环境会计信息之间的可比性，才能全面、客观地评价过去、预测未来。

可靠性。虽然环境会计计量在操作方面有一定的困难，但我们大可不必牺牲可靠性来满足可比性。环境会计计量不同于传统的会计计量方法，它需要除了货币以外的其他度量单位进行全面反映，复合型计量单位将会是环境会计计量单位的发展方向。

重要性。环境会计计量应满足重要性原则，以使得不同的企业或者同一企业的不同时期，根据相关信息对使用者的重要程度，进行相应的披露。

四、环境会计计量的方法

正如上文所述，环境会计的难点在于计量。正因为环境资源的价值难以确定，会计学界产生了各具特点计量的方法，其中有市场价值法，人力资本发，机会成本法，恢复费用法，防护费用法，模糊数学法等等。

1.市场价值法

市场价值法是将环境资源作为生产要素，生态环境的变化将导致环境质量的变化，从而使得生产率和生产成本发生变化，进而影响产品价格和产出的变化。有学者给出了两种计量模型③。第一种是产量增加但不影响市场价格的情况下：V=△Q(P-CV)-F。其中V表示生态环境价值；△Q表示企业产量的变化量；P为价格；CV表示单位产品的可变成本；F为固定成本。这个模型表示在其他条件不变的情况下，由于产量不影响价格，生态环境价值只取决于企业生产产品的多少，与其他因素无关。第二种是生态环境变化会导致产品的生产价格变化：V=△Q(P1+P2)/2。其中P1、P2表示产量变化前后的价格。此模型表示环境价值同时受到价格和产量变化的影响。

2.机会成本法

机会成本法取自于微观经济学的概念，它是指为了得到某种价值而必须放弃的其他的价值。将它应用于环境会计是指在没有市场价格的情况下，可以用替代用途的收益来计算环境破坏或资源占用的成本。譬如，可以在同一时间同一范围，使用一个鱼塘的收益来计量污染类似鱼塘时所需要付出的代价。由于环境会计要素的非交易性特点，机会成本法可以避免因无法获得市场价值造成的计算困难。这种方法往往运用于废物占地、水资源短缺等情况。

3.防护费用法和恢复费用法

防护费用法是指为了保护环境不受破坏，或降低对环境的破坏而愿意担负的费用，以此来估算环境污染的损失。恢复费用法是指将被污染的环境恢复洁净所需要付出的代价，以此来估算环境污染的损失。

4.假象市场法

这种方法是指：无论通过什么样的途径都无法获取环境资源价值的时候，只好通过建立假象的市场来解决计量问题。假象市场法有投标博弈法、无费用选择法、专家调查法等几种。

投标博弈法通过模拟商品买卖过程来了解被调查者的受偿意愿。之后通过对愿意受偿的金额进行加权平均来估算环境资源的价值。

无费用选择法指在所有的方案都不需要付钱的情况下，记录被调查者愿意选择的方案，之后通过比较得出环境质量的经济价值。

专家调查法是指发函询问各个专家对环境质量的意见，汇总整理之后以匿名的方式再次发给各个专家以获取进一步的意见，可以如此反复进行。当所有人的意见趋于一致的时候，便能够得出环境质量的经济价值。

5.污染许可证

这是一种经济学的理论，这种理论认为：既然环境污染不能够完全消除，那么政府就应该对环境污染进行管制，比如可以制定严格的排污量。当对各个企业限制排污量的时候，各个企业可以在市场里买卖自己企业的排污量，并严格遵守自己剩余的排污量，以此保证排污总量保持不变。这样便创造了一種新的稀缺资源：污染许可证。经济学家认为，污染许可证市场同样受到供求因素的支配，看不见的手能够保证这个市场有效的配置污染权。只有以高成本才能减少污染的企业才愿意以高价格购买污染许可证，而以低成本便能减少污染的企业也愿意出卖它们拥有的许可证。

如果污染许可证能够得以实行，在促进环境保护的同时便能够轻松解决环境会计计量的问题。它为环境资源创造了一个市场，在这个市场里环境要素能够得到公允的计量，即买卖污染许可证时愿意支付的价格。同时，这样计量的结果避免了模糊性、不可比性、非同质性，还能够保证可靠性和重要性。

由于环境会计的特点和环境会计计量的要求，使得环境会计的发展还有待更多学者来研究。

参考文献

［1］中国环境统计年鉴,2012

［2］宁福顺,邵周元.环境会计计量方法简介［J］.财会月刊(综合).2006(3):44-45.

［3］刘琨.环境会计计量理论与方法研究［J］.云南财经大学学报.2011(02):118-119.

注解：

①2012年中国环境统计年鉴

②我国环境会计基础理论研究成果探讨,高俊岭

③环境会计计量理论和方法研究,刘琨