西方环境会计信息披露的经验及对我国的启示

李斌

[摘 要] 本文简要介绍了美国和日本环境会计信息披露方面的具体做法以及对我国的启示。

[关键词] 环境会计；信息披露；经验；启示

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 019

[中图分类号] F234.3 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2016）21- 0041- 01

国外环境会计信息披露模式中具有典型代表性的是美国和日本两种模式。美国的环境会计信息披露是以法律法规进行规范的强制性披露为主，而日本的主要方式是通过制订行业指导性文件引导企业自愿披露环境会计信息。通过这两种己进行多年的披露模式进行分析，对国内环境会计信息披露的研究起到很好的借鉴作用。

1 美国环境会计信息披露

美国所拥有的会计职业团体组织数量较其他国家而言较多，对环境会计信息披露的开展也较早。自20世纪80年代以来，随着颁布实施的一系列环境法律法规的要求日益严格，越来越多的企业披露了环境会计信息，披露的内容越来越广、披露范围也越来越大。

（1）在环境保护法律法规方面，一方面是对环境监测与污染控制的规定，另一方面是明确了企业环境清理与复原的责任。比如《污染防范法》《海洋保护研究及救援法》《资源保护和恢复法》等，这些法律对污染物做了预防性的排放控制规定。《综合环境反应、赔偿和责任法》《有害物控制法》等环境清理和复原补偿性法律明确了企业应承担的环境违法民事责任和刑事责任，规定对造成的环境损害必须向当地政府部门予以赔偿，同时涉及补偿责任在公司财务报表中的处理等问题。

（2）在行业的要求方面，美国财务会计准则委员会（FASB）已制定出多份关于环境问题的公告：第5号准则公告《或有负债会计》；第14号解释公告《损失值的合理估计》等。同时，在环境支出资本化或费用化的规定上，FASB还发布了第89-13号公告《石棉清理成本的会计处理》、第90-8号公告《处理环境污染成本的资本化》等文件。美国注册会计师协会（AICPA）的会计标准执行委员会于1996年发布了《关于环境负债补偿责任状况报告》，提出了企业在报告环境补偿责任和确认补偿费用时的基本原则，为所披露的信息的质量提供了保证。

（3）在披露的方式方面，美国关于环境会计信息的披露是以法律法规的强制性约束为主，而行业协会则对环境事项在会计中的列报作了具体的指导和规范，证监会和环保局则对企业的披露情况进行监督。

2 日本环境会计信息披露

20世纪末，日本提出走“循环型经济社会”，即从现代经济社会向以“最优生产、最优消费和最少废弃”为特征的可持续发展的“循环型经济社会”转变，日本近几年在环境会计信息披露上有了较大的发展，这得益于日本政府在环境方面的法制建设及社会民众环保意识的增强。

（1）在环境环保法律法规方面，早在明治时代日本就已经对环境问题进行了相关规定，但是直到50年代以后才对其进行了正式立法，从整体上看，日本的环境法律法规侧更加着重于法规标准和技术手段。日本于1968年和1970年分别颁布了《大气污染防治法》和《水污染防治法》，在此之后，环境立法和司法力度不断加强，制定或修订了一系列理念先进、措施具体的各项法律法规政策700余种。如： 《再生利用法》《环境基本法》《湖泽法》等。这些法律法规使得企业在推进环保活动上有法可依，时至今日，日本在有关环境的法律已经相当完备，在环境保护上也已取得很大的成效。

（2）在制定相应准则和指南进行引导方面，日本通过制定一系列相关准则，引导企业据此制订环境经营计划，引导企业主动调整投资方向适应国际化环境，而且重视利用市场力量、重视民众和企业的自愿行动、重视信息手段，对企业环境会计的发展起了积极的指导作用。日本对企业环境会计的实施和环境报告的披露是通过环境省发布的一系列规范来引导的，主要有：《关于环境保护成本的把握及其公布指南（中间报告）》《经营者的环境责任指标（2000）》《环境报告书指南（2000）》； “环境会计导入准则（2000）年版”《环境会计指南ΙΙ》《环境会计指南2005》等。这一系列规定的出台，对企业环境会计的发展起到了极为关键的作用。

3 国外环境会计信息披露对我国的启示

从美、日的经验中可以看到，在企业实施具体的披露行为之前，政府制定了具体的环境法律法规，这些法律法规明确了企业披露环境会计信息的方式、内容、形式，使企业在实施信息披露时有据可依；不仅如此，企业据此发布的环境报告在行业之间具有可比性，信息使用者在使用这些信息时能够更加方便有效。我国在现有的基础上，要向有经验的国家学习，从实际情况出发，结合我国国情，制定出更为详细和具有可操作性的环境会计准则和信息披露制度，使企业在具体披露时做到有据可依。