基于平衡计分卡的会计师事务所绩效评价

作者简介：徐芳(1989-)，女，汉族，杭州，会计硕士，单位：杭州电子科技大学，研究方向：会计师事务所治理。

摘要：2007年以来，我国财政部积极引导会计师事务所做大做强，因此如何科学评价会计师事务所绩效成为当务之急。本文依据平衡计分卡的思路，结合我国会计师事务所发展现状，从财务、客户、内部流程、学习和成长四个维度构建我国会计师事务所绩效评价指标体系，并运用层次分析法确定各指标权重，初步建立会计师事务所绩效评价方法。

关键词：会计师事务所绩效；平衡计分卡；指标体系；层次分析法2007年以来，我国财政部积极引导会计师事务所做大做强，因此如何科学评价会计师事务所绩效成为当务之急。中国注册会计师协会(中注协)自2003年起每年都公布百强会计师事务所排名。中注协通过业务收入指标、注册会计师人数指标、其他评价指标、处罚情况四个方面对会计师事务所进行评价，但是该评价方法偏重财务指标。会计师事务所作為智力密集型企业，受到财务、客户、行业监管、人力资源等因素制约，因此对事务所进行绩效评价时既要关注短期目标又要兼顾长期目标；既要关注财务成果，也要关注价值创造的过程。平衡计分卡强调从财务、客户、内部流程、学习和成长四个维度对企业绩效进行评价，而且其评价维度具有灵活性，可以根据企业特点进行调整。所以，本文将平衡计分卡运用于会计师事务所的绩效评价，并且围绕这一问题展开研究。

一、用平衡计分卡评价会计师事务所绩效的优点

1992年，哈弗大学商学院教授罗伯特•卡普兰和复兴全球战略集团总裁戴维•诺顿通过研究12家大型成功企业的绩效评价体系提出了新的绩效评价工具即平衡计分卡，它不仅得到理论界的广泛认可，而且在实务中也被普遍采用。目前，学者们将平衡计分卡用于会计师事务所管理的研究中。胡晓莉(2010)将平衡计分卡用于会计师事务所的战略管理和绩效评价。赵息、李粮(2012)基于平衡计分卡研究会计师事务所核心竞争力。本文将平衡计分卡引入会计师事务所绩效评价，从财务、客户、内部流程、学习和成长四个维度对会计师事务所进行绩效评价。与单纯偏重财务指标相比，基于平衡计分卡评价会计师事务所绩效具有考核指标更加全面，有助于会计师事务所战略管理，有助于会计师事务所完善治理结构等优点。

二、基于平衡计分卡的会计师事务所绩效评价指标体系

本文首先分别从财务、客户、内部流程、学习和成长四个维度确定各自战略目标，再根据会计师事务所实际情况确定各个战略目标的关键成功因素，最后基于关键成功因素设计业务评价指标。各个战略目标、关键成功因素、业务评价指标如表1所示。

表1会计师事务所绩效评价指标体系表平衡计分卡三、运用层次分析法确定指标体系中各指标权重

层次分析法是在20世纪70年代由美国著名运筹学家托马斯•赛迪教授提出的，它的思路是将一个复杂多目标问题作为一个系统，将目标分解为多个关键成功因素，进而分解为多个业绩评价指标，再通过指标模糊量化方法计算各个指标权重，作为多目标优化决策的系统方法。基于平衡计分卡构建的会计师事务所绩效评价中各指标对最终目标的影响程度不一样，所以要对各个指标赋予权重。通过对各个指标赋予的权重大小来确定关注的程度。鉴于此，评价指标体系中各指标的权重可以用层次分析法来确定。

本文基于设计的会计师事务所绩效评价指标体系设计了调查问卷，邀请专家填写，对B层的4个关键成功因素和C层的15个业绩评价指标分别进行两两比较。将专家调查结果输入层次分析法yaahp软件，计算得到各个指标的权重如表2所示。

表2各指标权重目四、结论

本文基于平衡计分卡设计会计师事务所的绩效评价指标体系以及用层次分析法确定各指标的权重旨在建立科学的事务所绩效评价方法，引导会计师事务所合理利用有限资源，按权重大小的顺序关注各个指标，实现做大做强的目标。所以，本文建议会计师事务所对绩效评价四个维度的关注顺序应该是执业风险的控制，专业注册会计师队伍的组建，良好的财务状况，客户满意；在财务维度的关注顺序应是收入增长率，扩展非审计业务收入比，控制成本费用；在客户满意维度的关注顺序可以是保持客户，改进客户建议，开拓新客户占，增加客户沟通，新设分所；内部流程维度的关注顺序可以是提高项目质量控制复核质量，完善工作底稿模板，及时出具报告；在专学习和成长维度的关注顺序可以是采纳员工建议，完善工薪体系，增加培训次数。

参考文献：

［1］王兵，辛清泉，杨德明.审计师声誉影响股票定价吗——来自IPO定价市场化的证据［J］.会计研究，2009，(11):73-81.

［2］章爱文，周慧婷.会计师事务所规模与上市公司IPO定价的关系［J］.财会月刊，2012，(32):27-30.

［3］李晓慧.会计师事务所业务拓展的现状与对策研究［J］.中国注册会计师，2010，(09):24-31.

［4］高岩芳，陈园园.会计师事务所绩效评价指标体系构建［J］.财会通讯，2013，(1):25-27.

［5］葛文雷，董明敏.平衡计分卡与会计师事务所的价值管理［J］.财会月刊，2006，(2):2-3.

［6］黄胜华.会计师事务所质量控制评价指标体系研究［J］.会计之友，2011，(25):100-101.