高校内部会计控制存在的问题及对策

收稿日期：2014-04-11

作者简介：温志华（1970-），男，广东省商业职业技术学校助理讲师，高级收银审核员。研究方向：企事业单位财务管理。（广东广州/510360）摘要：为了加强高校财务管理，减少和防范财务风险，高校应特别注意在财务管理中加强内部控制，尤其应高度重视内部会计控制制度的建立和实施，目的在于高校经济活动合法化，提高其效率，保证管理决策的贯彻，维护财产和资金的安全，保证会计记录的准确和完整，从而提供可靠的财务和管理信息。

关键词：高校；会计控制；问题；对策

中图分类号:G642文献标识码:A文章编号：1005-1422（2014）05-0143-03随着市场经济的深入发展，内部会计控制制度的建立尤为重要。内部会计控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代管理的重要手段。所谓内部控制是指单位为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低各种风险，提高经营管理效率，实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。新的《会计法》第一次明确提出了单位内部会计控制的一系列法律要求，充分体现了内部会计控制的本质。

当前，如何保证高校会计信息的真实可靠，保护学校的财产安全，有效开展高校内部控制审计，独立、客观、公正地发表审计意见，是摆在我们面前的现实问题。从管理的实际出发，认真研究高校内部控制制度，并通过借鉴和吸收国外现有先进经验和合理做法，尽快建立符合高校管理特点和要求的内部控制理论体系，对防范舞弊，减少损失，维护财产安全，提高经济效益，规范会计核算有着十分重要的现实意义。

一、高校内部会计控制的目标

高校会计内部控制目标是会计控制活动所要达到的目的，是评价会计内部控制活动是否合理的标准。其基本要求，一是健全性：即高校会计内部控制中建立强有力的关键控制点，不允许存在薄弱环节。二是合理性：即高校会计内部控制的布局合理，不能有多余的或不必要的控制，正确区别一般控制点和关键控制点，划分控制职能，恰当进行人员分工和牵制，以使整个会计内部控制的设置符合成本效益原则。

（一）总体目标

（1）依法、科学地组织高校的收入，规范高校的支出活动，保证会计资料真实、完整；（2）完善符合高校管理要求的会计内部控制机构，形成科学的财务决策机制、执行机制和监督机制。督促高校建立行之有效的财务风险控制系统，强化风险管理，确保会计人员在履行职能过程中各项业务活动的健康运行，促进财务管理工作有效率、有成效；（3）防止或发现会计人员在履行其指定职责时的各种违规、欺诈、舞弊行为，并及时进行纠正，保护国有资产的安全完整；（4）确保国家有关财务、财政管理的法律、法规和政策的贯彻执行，依法使用资金，提高资金的使用效益。

（二）具体目标

即高校财务管理部门在建立特定的会计内部控制政策和程序，记录、处理、汇总和报告财务数据时应考虑的具体目标。

1.合法性。会计核算中，所有已经发生的会计业务都要经过授权人员的适当审批；记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限明确、相互分离、相互制约；重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行相互监督、相互制约。

2.真实性。所有登记入账的会计业务都是实际发生的，而不是虚构的。包括：会计核算的原始资料客观真实；会计核算的过程真实可靠；会计报告的可验证性，会计报告不能加以掩饰，不能夸大其词，更不能故意歪曲。

3.完整性。即所有已经发生的会计业务全部登记入账，没有遗漏部分。

4.准确性。即所有发生的会计业务都按管理部门和《会计准则》确认的适当的计价方法登记入账；发生的会计业务都记录在正确的会计期间，既未提前，也未延迟；所有发生的会计业务都经过正确的分类,记入正确的账户。账证相符，账账相符，账表相符。

二、高校内部会计控制存在的问题

长期以来，无论是全日制学历教育，还是继续教育，关于会计内部控制的内容十分浅显，很不系统，高校财会人员也同样缺乏内部控制知识，对内部控制制度的建设是被动、简单地执行。因此，在会计内部控制实施过程中，暴露了一些问题。

（一）领导层缺乏内控意识，造成内部会计控制环境薄弱

长期以来由于受传统教育管理思想和模式惯性的影响，高校领导层大多只注重教学、扩招、创收和科研等工作体系，缺乏内部会计控制管理理念，对学校内部会计控制建设认识不足、重视不够，忽视内部控制制度的建立和实施。许多领导者把内部会计控制认为是财务部门、审计部门、纪检监督部门的事，与己无关，出现了内控管理部门化现象。因而，造成一些高校在具体执行操作内部会计控制时顾此失彼，无所适从，客观上弱化了内部会计控制的作用。

（二）领导层对会计工作监督职能认识不足，部分会计人员履行责任不够

核算与监督是会计的两大职能，但在实际工作中，许多高校领导层仅仅把财务部门当成“出纳”，多数高校的会计人员也仅仅履行领导批示即予执行的责任，财务部门在学校重大支出和重大投资项目及重要决策方面参与力度不够。

（三）内部会计控制内容和范围缺失，内部会计控制制度存在薄弱环节

由于行业性质、办学体制的不同，部分高校领导层在办学思想、管理理念上存在着“重争取收入，轻支出管理；重社会效益，轻经济效益；重计划，轻执行和考核；重财，轻物”等偏差观念。如有的学校对存货、固定资产和工程物资没有进行严格管理，对存货、固定资产和工程物资采购、验收、保管、付款等职责未严格分离，其出入库未按规定程序办理，未定期进行固定资产盘点，也未及时与会计记录相核对，没有真正实现“账实、账卡、账账”相符。对多年来资产的短缺、积压、毁损、报废等处理不及时，致使巨额潜亏隐藏在库存中，造成资产不清、债务不实等。

（四）内部会计控制制度缺乏有力的支撑，实际执行效果不高

财政部颁布的《内部会计控制规范—基本规范》《内部会计规范—货币资金》《内部会计控制规范—销售与收款》等一系列规章制度，适用范围侧重点在企业，由于没有考虑高校的特点，也没有体现高校资金和经费管理体制上的特殊性，诸如收支两条线管理、部门预算、政府采购、国库单一账户体系、国库集中支付和国库直接支付等，实际上对高校的适用性是比较差。

·问题探讨·高校内部会计控制存在的问题及对策（五）内部控制机制不完善，连锁管理效应缺失

高校内部控制机制的不完善主要体现在以下几个方面：一是内部控制部门的独立性和权威性不够；二是内部监督力量配备不足，监管人员素质也有待于提高；三是内部控制范围不全面；四是缺乏内部控制的综合评价体系。种种原因造成连锁管理效应缺失。

（六）奖惩制度不明，缺乏必要的责任追究制度

有些高校没有设置专门的机构或人员对内部会计控制执行情况进行监督检查，缺少必要的奖惩制度，造成职责不清，责任不明，导致监控力度欠缺。

三、加强高校内部会计控制制度应采取的措施

单位内部应建立和健全各项财务规章制度、办法及各岗位工作职责，用制度、办法和职责约定各岗位的工作任务和职责范围，确保会计数据的真实、准确，维护财产物资的安全完整。

（一）搞好会计岗位分工，合理设置相关工作岗位，明确职责权限，形成相互监督机制

依据会计制度的要求，有些会计岗位是不相容的，是不能由一个人同时担任的。所以一定要合理设置相关的会计工作岗位，防止不相容职务混岗，同时实行会计岗位定期轮换和回避制度。制定规范的账务处理办法和统一的报销标准，使不同岗位的会计人员对同一项经济业务能够做出相同的职业判断。

（二）明确各项经费的审批权限

各职能部门负责人必须在授权范围内行使职权和承担责任。学校要根据业务的重要性和金额大小来确定不同的批准层次。明确规定各批准人的权限，规定每一项经济业务的审批程序，避免越级审批，违规审批。财会人员要严格把关，对不符合规定审批的经费要拒绝办理，不予支付。

（三）加强对预算的编制、执行、考核的管理

预算管理是管理控制系统的重要组成部分，是实现学校经济正常运行和事业发展目标的重要管理控制制度。学校预算要做到融学校各种资金渠道，各项用途和各个使用主题的资金于一体，综合预算。预算收支项目要尽可能的细化，预算依据和标准要尽可能的充分、可靠；财务部门在预算的编制中要有大局意识，要注重对各部门、各项目预算的技术性审查，统一预算口径、项目和标准，平衡各部门、各项目以及事业发展的各方面，平衡学校总体的预算收支。要强化预算的约束力，对无预算、超预算的项目原则上不予办理。要加强对预算执行情况的考核分析，监督各部门预算的执行情况，加强各部门对预算的重视。

（四）加强货币资金的管理，保证货币资金的安全，促进各项业务工作的开展

货币资金的流动性较强，同时高校各项业务活动的开展绝大部分涉及到货币资金的收支。控制好货币资金的收支，既有利于货币资金本身的安全完整，也可对其他一些业务活动起到控制作用。对货币资金的控制要严格遵守会计与出纳职责相分离的原则，严格执行各种票据的管理制度，做到票据使用和票据管理由不同的科室或岗位承担，做到相互分离。各种作废的印章应立即销毁。规范凭证的流转程序，做到开票、经办、审核、审批、收付款、记账等职责严格分离。

（五）加强内部审计工作，以利于各项内控制度的正确实施

各项工作的开展都离不开监督的作用，高校财务工作也不例外。内部审计的主要目的是对会计内部控制制度执行情况进行检查。监督单位内部的各项规定的落实和执行情况，了解制度执行中存在的问题，及时反馈，促进单位领导及时改进工作，完善制度。高校的内部审计部门要定期对高校内控制度的执行情况进行检查。单位领导要支持审计部门的工作，以保证学校资金的运用不出偏差，保证学校事业的健康发展。

综上所述，国家需要通过不断完善法律约束机制来规范高校会计人员、审计人员以及高校领导的行为，以达到有效的内部控制效果，形成优质的高校会计内部控制体系。强有力的监督是高校会计内部控制管理的前提，但事情运作的好坏也不完全在于其有怎样强有力的法律规范，而在于事情所涉及到相关责任人的个人素质和价值取向，所以，如何加强会计监督，构建相互制约、自我约束、自我调整、管理有效的内部会计控制机制，维护高校经济管理和财务管理秩序，成为建立高校会计内部控制体系的关键。

参考文献：

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责任编辑朱守锂