基于财务管理视角的高新技术企业税收筹划的理论研究

鲍金刚

摘要：随着社会经济的发展，对财务管理理论的研究由来已久，并形成了一套相对成熟的理论体系。将财务管理的相关理论引入到对税收筹划的研究中，有利于税收筹划理论体系的建设和完善，从而更好的指导实践。本文运用公共财政、契约、博弃等相关理论，探讨企业进行税收筹划的合法性、科学性和可行性，从而为企业开展税收筹划工作提供理论支撑。

关键词：财务管理 高新技术企业 税收筹划

一、企业税收筹划的理论基础

（一）公共财政理论与企业税收筹划

税收具有无偿性，这里的无偿性不是绝对的无偿，而是相对于一般的社会经济交易来说的，一方面纳税人从政府手中获得公共产品和服务，另一方面需要为此付出代价即缴纳税收。在这一过程中，政府卖出了公共产品和服务，纳税人买入了公共产品和服务，税收就是其支付的买价。但是由于公共产品具有非排他性、整体性和不可分割性，这就意味着任何人都可以自由消费已经生产出来的公共产品和服务，而不考虑其是否支付费用和支付多少费用。因此，纳税人和政府之间关于公共产品和税收的交易活动是一个不等价的交易行为，纳税人少缴税即便不缴税依然可以获得同样的公共产品和服务，于是纳税人为了追求自身利益的最大化，获得最优的性价比，当然有动机降低对公共产品和服务的成本支付即减轻税负，这样企业的税收筹划就应运而生了。

（二）契约理论与企业税收筹划

在这些契约关系中，企业与政府之间的契约主要是通过税收联系起来的，一方面企业从政府获得了公共产品和服务，另一方面依据税收法规向政府缴纳税款。因为企业以追求利益最大化为目的，税收作为其的一项重要成本，当然希望税负越轻越好，政府为了更好的行使其职能希望取得的税收越多越好，所以税收契约中利益冲突也是存在的。政府对社会公平的追求，往往是通过累进税率的使用，这使得不同的企业由于收入的差异而适用不同的累进税率，为企业进行税收筹划留下了空间；并且在实际生活中税收契约往往存在着不完备性，税法空白和税收监管期望差距的存在就是这种不完备性的表现，这也给企业进行税收筹划带来了可能。另外，税收契约对企业的股东也有比较大的影响，因为股东对企业享有的是剩余索取权，是对企业税后利润的权利，股东对自身利益的追求，必然要求企业税后利润最大，这就需要企业降低对其他费用的支付，其中当然包括对税收的支付。因此股东有要求企业进行税收筹划，以减轻企业税负，最终实现自身利润最大化的动机。通过对企业与政府之间税收契约的分析，从主观上股东有要求企业进行税收筹划的动机，从客观上政府的税收政策为税收筹划提供了空间，因此企业进行税收筹划具有可行性。

（三）博弈理论与企业税收筹划

在税收博弃过程中，参与双方是企业和税务机关，一方面政府拥有征税权，通过对企业的税收征管，来保证自身系统的正常运行，且随着征税额的增多政府的经济利益就逐渐增大；另一方面企业是政府的纳税主体之一，负有向政府缴纳税款的义务，出于对自身利益的考虑缴纳税款额越小对企业越有利。因此，通过税收筹划，政府与企业将达到博弈过程中的纳税均衡，调和双方之间的利益。企业进行税收筹划时，一些筹划活动完全符合税收政策的规定，但有些筹划活动的合法性还要受到税务机关的界定，如转让定价，在这一界定过程中还存在着税收行政执行的偏差。这些偏差往往使得企业合理税收筹划与基层税务机关产生观念冲突和行为障碍，有时候即便是合法的税收筹划行为也会被误认为恶意避税或偷税行为而受到查处和惩罚。企业是否应该进行税收筹划，建立以下税收博弈模型进行分析。

税收博弃的双方是税务机关和企业，双方的策略为：前者为进行税收稽查或不稽查，后者为税收筹划或偷逃税；做如下假设：企业认为税务机关稽查的概率为P，则不稽查的概率是1-P，税务机关的稽查成本为C，企业税收筹划收益为T，被认定为偷逃税罚款为D，则税务机关的得益矩阵为：

当（D-C） P-T （1-P） —CP+0 （1-P）即 P=T/ （T+D）时，税务机关得到最优解。只有当企业认为税务机关进行稽查的概率不大于T/ （T+D）时，企业才会选择进行税收筹划，同时不被税务机关误认为是偷逃税行为。如果企业有绝对的把握认定自己的税收筹划不被税务机关稽查误认为偷避税，企业的最优选择为进行税收筹划，以获得筹划收益。

二、财务管理对企业税收筹划的机理分析

财务管理是对企业的价值管理，而税收作为企业的一项重要支出，很大程度上影响了企业的价值增值，因此税收筹划成为企业财务管理中不可或缺的一部分，渗透在企业财务管理的各个领域和环节。企业财务管理在目标、对象、职能、流程和环境等方面对税收筹划产生了重大影响。

（一）财务管理目标对企业税收筹划的影响

税收筹划是企业财务管理的重要组成部分，因此其目标受到财务管理目标的约束，由财务管理的目标所决定，应服从于企业价值最大化的目标，具体而言就是减轻自身税负、获取资金时间价值以及涉税零风险。企业的终极目标是通过分解成一个个小目标来逐步实现的，其中就包括获取税收筹划收益。所以，税收筹划工作要根据财务管理的需要进行不断的调整，在进行税收筹划时，不能一味地追求减轻税收负担和成本，因为这并不意味着股东财富的绝对增加，甚至有时候可能会忽略实施该方案导致增加了其他费用或减少了其他收入。因此，进行税收筹划时必须综合权衡筹划成本和筹划收益，根据成本效益原则选出能够为企业带来绝对收益的筹划方案，即选出能够实现财务管理目标-企业价值最大化的筹划方案。

（二）财务管理对象对企业税收筹划旳影响

财务管理是企业的价值管理，其对象是企业中不断进行循环流通的资金。税收筹划的对象是企业的各种税费，即企业支付给政府的其享用的公共产品和服务的价款，当然这种支付是在政府的政治强权下执行的，而且必须依法及时足额支付，因此说企业税费的缴纳是企业现金流的一种刚性流出，与股东的股利支付和债务的本息支付相比，企业税费的支付明显缺乏选择性、弹性和灵活性。政府利用其政治权利强制企业及时足额缴纳税费，如果企业因现金流不足导致不能及时足额缴纳税款，将会极大地破坏企业的市场形象，损害以往的良好信誉，甚至危及未来的长远利益，情节严重的还可能受到法律制裁。因此，必须充分认识到税收对企业现金流量的影响，明确税收是企业的刚性支出和重要成本，是企业现金流出的部分即是现金流量的减项，在预测企业现金流量时，基于税收法规的导向，对企业的财务管理的各个流程进行税收筹划，从而促使企业现金流充足，资金运转正常。endprint

（三）财务管理职能对企业税收筹划的影响

财务计划、财务决策和财务控制是财务管理的三大职能，税收筹划作为财务管理的重要组成部分，与财务管理的职能有着密切的联系，涵盖了财务预算和财务规划。财务规划是一个过程，其指导和制约着税收筹划的进行，既要重视每一税种税负的高低又要站在战略的高度权衡企业整体的税负水平。预算是规划的最终成果，是对决策的具体运用，并以此为依据保障企业经营管理活动的正常运行。税收筹划属于财务决策的范畴，要以财务决策的理论与方法为指导，进行税收筹划，以实现企业价值最大化的目标。财务控制可以保证税收筹划的实施，对税收筹划来说，也需要釆用切实可行的监控手段，建立一定的组织体系、考核体系、奖励体系等来保证税收筹划方案的有效实施，以保证实现税收筹划目标。

（四）财务管理流程对企业税收筹划的影响

根据现有的税收法规，我们可以发现税收的因素已经渗透到了企业的各个领域和环节，财务管理作为对企业的价值管理，税收的因素也渗透其间，因此税收筹划的内容和财务管理的流程具有密切的相关性，要想实现对税收的全面筹划，以实现其终极目标企业价值最大化，把税收筹划的思想贯穿在财务管理流程中进行分析，将是个不错的选择。财务管理的流程主要包括筹资、投资和利润分配，税收筹划的内容结合在财务管理的整个流程中进行分析。

（五）财务管理环境对企业税收筹划的影响

税收筹划渗透在财务管理的整个过程中，因而财务管理各个环节的环境影响着税收筹划的进行。而税收筹划有利于增加企业的现金流量，继而有利于增加企业的价值。因此，企业的税收筹划同样受到财务管理环境的影响，只有正确的认识理财环境，才能做好税收筹划工作，以发挥其效果，最终实现企业价值最大化。综上所述，企业的财务管理目标、对象、职能、流程和环境都对税收筹划有着重要的影响，因此财务管理的相关理论为进行有效税收筹划提供了良好的支撑。

三、基于财务管理的高新技术企业税收筹划的可行性

随着我国市场经济的深入发展，税收制度的逐步完善，企业的管理体制得到了长足发展，同时政府为了鼓励和扶持高新技术企业的发展，提供了众多的税收优惠政策，这些都促使高新技术企业税收筹划具有可行性。

（一）财务管理的税法环境为高新技术企业提供了税收筹划的空间

由于税法偏重不同的纳税主体，不同的企业就可以利用这种差异来进行税收筹划。尤其是存在着差异税负的关联企业，就可以利用所存在的差异，以减轻企业整体税负为导向来转移利润，从而做到有效税收筹划。税法的另一个重要因素是税收优惠，随着税收优惠范围的扩大，纳税人筹划的空间将愈加广阔。尤其是高新技术企业，国家或地方政府大力支持当地高新技术企业的发展，出台了众多的税收优惠政策，这些都为高新技术企业进行税收筹划提供了空间。

（二）财务决策中会计处理的灵活性为高新技术企业税收筹划提供了保障

财务管理的职能之一是财务决策，而对会计处理方法的选择无疑是属于财务决策的范畴。为了和国际会计准则接轨，目前我国存在着大量可选择的会计政策，其使企业税收筹划有了执行的可能。我国的会计制度和有关的税法规定存在了一些差异，实务中的指导思想是明确二者相互分离的原则，当二者出现不一致时，应按照会计制度进行日常核算，计缴税款时重新进行调整。因此企业应当充分利用会计处理的灵活性来进行税收筹划。高新技术企业能够利用会计处理的灵活性进行税收筹划主要表现在以下几个方面：坏账准备的计提、研发费用的确认、无形资产的摊销、固定资产折旧的计提方法等等。

（三）财务管理的重要地位为高新技术企业税收筹划奠定了坚实的基础

在现代企业制度下，企业面临的一个重要问题是如何进行科学的经营管理，为了解决这一问题财务管理的角色发生了重要转变：从最早的单纯记账会计转变成了企业进行营销决策的一个重要环节。企业的利润来源已不仅仅局限在进货、销货中，而是扩展到了对成本费用的控制和可支配资金的增加等方面。另外财务管理也越来越多的出现在了企业的经营决策分析中。如何控制税收成本逐渐成为企业成本控制过程中的一个关键，这使得税收筹划具有越来越大的市场需求。因此企业为了有效的进行税收筹划，就必须保证财务会计制度的建立健全和财务管理的规范，不断提高企业的经营管理水平。有效的税收筹划要求企业财务会计人员要有较高的素质、财务管理制度高度规范和保证财会信息资料真实可靠，这些条件完善的过程也就是企业经营管理水平提升的过程。目前，高新技术企业发展势头迅猛，且逐渐认识到了在企业管理中财务管理的重要地位，这将为高新技术企业进行税收筹划奠定坚实的基础。

参考文献：

[1]曾琼.企业财务管理中的税收筹划研究[D].武汉科技大学硕士论文，2010

[2]张莹.基于财务管理的中小企业税收筹划研究[D].广东工业大学硕士论文，2011endprint