东西方文化差异对会计规则的影响分析

李萧言

摘要：文化作为区别不同民族成员的集体心理模式，对各国会计准则和会计实践都具有重要影响。本文以中国和美国为中西文化代表，以Hofstede - Gray 框架为出发点，分别从会计稳健性、财务披露的保密程度和会计准则国际化三个方面进行分析，从而探讨东西方文化差异对会计规则的影响，并得出启示。

关键词：文化 差异 会计规则

一、Hofstede - Gray 框架理论概述

Hofstede （ 1980） 在调查66个国家的117，000位IBM员工的工作价值的基础上，发展出基于西方文化的四个国家层面的文化维度，即个人主义与集体主义、权力距离、不确定性规避、刚柔性。基于此，Gray （ 1988）提出了会计亚文化的四个维度，即职业导向与法律监管、统一性与灵活性、保守主义与乐观主义、保密与透明，将国家文化与会计亚文化的四个方面联系起来。基于上述Hofstede - Gray 框架理论，以中国和美国为例，在国家文化层面，相对中国，美国的个人主义倾向较为明显，权利距离较小，不确定性规避等级较低。在会计文化上，美国会计文化推崇个人的专业判断和行业自律，倾向于较少的政府干预，强调自我管制能力，对大量的专业判断更易容忍。

二、文化差异对会计稳健性的影响

会计稳健性原则，是指对不确定的经济业务应持谨慎的态度处理，其结果是合理低估收入和资产，合理高估费用和负债。以公允价值的应用为例。公允价值计量在美国的应用最早可追溯到上个世纪六十年代。FASB在90年代发布的财务会计准则中有7成准则涉及公允价值。进入新世纪以来，FASB将公允价值全面融入新发布的15个准则中。这表明美国对公允价值的使用力度再次加大。而公允价值在我国的发展则显一波三折，从1997年至今先后经历了从“提倡、“回避”，再到新准则谨慎应用三个阶段。尽管如此，我国新会计要求企业一般采用历史成本对会计要素进行计量，这实质上强调了历史成本在我国会计计量中的主导地位。公允价值的确定具有较强的不确定性，难以确定衡量标准，其应用能够给企业带来操纵利润的空间。公允价值在我国的发展历程和使用情况，显示了我国对于公允价值的谨慎态度。中美在对公允价值计量模式的选用态度一定程度上体现了不确定性规避文化维度与稳健性存在显著正相关关系的结论，验证了Gray 的“会计—文化”的理论假设。

三、文化差异对财务披露的影响

信息披露制度，是上市公司为保障投资者利益、接受社会公众监督而依照法律规定必须将其自身的财务变化、经营状况等信息和资料向证券管理部门和证券交易所报告，并向社会公开或公告的制度。

以环境信息披露为例。环境资源具有较强的“公共性”，其现实状况对公众利益影响较大。比较显示，在法律规定层面，我国实行鼓励和自愿手段，并未制定企业对环境会计信息披露的方式、方法等具体问题，在美国，除环境问题的法规外，SEC等也要求美国上市公司在财务会计报告和财务分析中考虑环境问题导致成本增加及对公司财务产生的影响，定量披露环境成本和负债，相对中国对披露要求较高。中国政府层面的“不强制”，致使环境资源信息不对称情况严重。在实务层面，有学者以中石化和埃克森美孚为参照，探讨中美环境会计信息披露也的出相关结论。中美环境信息披露对比充分验证了“一个国家的不确定性规避程度越高，权力距离越大，个人主义和男性化倾向越小，越可能具有较高的保密性倾向”的假设。

四、文化差异对会计准则国际化的影响

在经济全球化的时代，世界各国的文化、政策等也在逐渐趋同，任何一个国家想脱离世界这个大市场发展是难以实现的。而会计作为商业语言，在经济发展中起着至关重要的作用。因此，世界急切地需要一个统一的会计标准来促进各国经济的交流和融合。

在西方文化在国际会计准则制定中起主导作用的今天，东西方文化差异必然会导致我国会计准则和国际会计准则的差异。例如，由于我国公有制占主导，我国最新会计准则的规定，土地使用权按无形资产入账；而多数西方国家由于历史原因，财产私有化程度高，土地均为个人、企业所有，所以按固定资产入账。又如上述公允价值的应用，国际社会，特别是西方发达国家，鼓励采用更“决策相关”的公允价值计量模式，而我国由于资本市场不够完备，国家文化不确定性规避程度高，对公允价值计量模式较为谨慎。

五、启示

会计准则的国际化是未来经济发展的要求和必然趋势，而文化差异则是此过程中要考虑的重要因素。一方面，各国需要“求同存异”，找到最佳平衡点。国家文化影响会计亚文化，会计准则的国际趋同首先要文化趋同。显然，文化完全统一是难以实现的，因此“求同存异”是必然趋势。另一方面，中国在会计准则国际趋同的过程中不宜盲目跟随潮流，而应充分结合实际国情，建立有中国特色的会计制度。

参考文献：

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