零基预算管理在啤酒企业的运用研究

钟少海

摘要：零基预算管理（Zero-BaseBudgeting，以下简称ZBB）作为一种资源控制和配置方法，克服了多数啤酒企业沿用的“基数加增长”的增量预算编制方式中的不足，体现了全员、全过程的主动管理思想，是现代企业制度下有效的管理模式。本文结合我国啤酒企业的实际情况，就零基预算管理在啤酒企业中的应用展开论述，指出了零基预算管理工作的特点、意义和作用，并提出了加强零基预算管理工作的具体措施，以求促进企业预算管理工作的有效开展，促进企业经济效益的不断提高。

关键词：零基预算 管理模式 应用研究

一、零基预算的概念及特点

（一）零基预算的概念

零基预算是指不考虑过去的预算项目和收支水平，以零为基点，根据即将发生的实际经济业务编制的预算。其基本特征是不受以往预算安排和预算执行情况的影响，一切预算收支都建立在组织的整体利益和成本效益分析的基础上，根据重要程度、需要及可能来编制预算，分配预算资源。

（二）零基预算的特点

零基预算法与传统预算不同，有以下四个特点：

1、起点不同

零基预算的起点为“零”，而非过去结果。零基预算的基础是“零”，本期的预算额是根据即将发生经济活动的重要性和可供分配的资金量确定的。传统预算的编制基础是前期结果，根据前期绩效结果增减调整确定。

2、导向不同

零基预算注重结果导向和有效性，目的不是单纯费用控制和减少支出。传统预算侧重于从货币角度控制预算金额的增减，缺乏对资源投入有效性和合理性的分析评估。

3、观念不同

零基预算体现了全员、全过程的主动管理思想，而非被动执行，强调预算执行结果及其评价。传统预算偏重于预算政策的履行和执行过程。

4、要求不同

零基预算不单单是预算编制过程，而是一种管理方法。零基预算首先是个管理过程，其次是个规划过程，最后才是预算过程。 预算管理比预算编制本身更加重要。

（三）零基预算的优点

（1）有利于合理分配资金和企业资源，把钱用在刀刃上。

（2）有利于增强员工的“投入-产出”成本意识。一切从我开始，透明化管理费用，节约成本。

（3）有利于发挥各单位的主动性、积极性和创造性。

（4）有利于提高预算编制和经营管理水平。

二、啤酒企业实行零基预算管理的背景

啤酒作为快速消费品，有着产量大，利润薄的特点。中国啤酒行业已由快速增长期趋向成熟期，目前我国已是世界最大的啤酒生产和消费大国（ 2013年产量已高达5062万千升，占了全球产量的四分之一），并拥有青岛啤酒、燕京啤酒、华润创业、重庆啤酒、珠江啤酒、惠泉啤酒等多家上市公司。但我国啤酒行业的总体营利性不高，甚至可以说是低利润行业，同时啤酒行业正面临能源、原材料、交通运输、物流、生产设备、技术创新、人力资源成本的不断增长而造成巨大的成本压力。前十大啤酒巨头的行业集中度超过70%，但净利润总额还不及贵州茅台一家企业。

啤酒企业要实现更高水平盈利，除了强大的品牌、优秀的市场运营能力、独具特色的产品、规模化发展外，通过增收节支双向管理来增加效益是啤酒企业的必选之路。传统预算管理模式已不能适应现代经营形势的发展，需要进一步改进，零基预算管理作为一种资源控制和配置方法，在啤酒企业有效应用能够有效降低企业运行过程中的资金支出，减少企业不必要的浪费，从而提升企业的实际经济效益，促进企业的健康发展。

三、啤酒企业零基预算模式构建

即建立一种在企业预算管理委员会（预算领导小组）统一组织下，由各部门、各单位、全员积极参与，以部门预算为编制形式，以“自上而下、自下而上”为编制程序，以零基预算为主要编制方法，与绩效管理相结合由专门的预算监督机构监督预算执行的预算管理模式，以规范和提高啤酒企业预算和经营管理水平。

（一）零基预算项矩阵模型建立

1、零基预算项目

按照横向分类设计和职责分工划分原则，啤酒企业的零基预算项目可划分为生产类、物流类、营销类、人力资源类、公务类、法务类、技术类、维护类、文化传播类、财务类等项目，各企业可根据自身实际情况增减项目，解决会计科目作为预算单位存在的不足。

2、项目结构体系

在确定预算项目类别基础上形成“项目-子项目-明细项目”三级预算项目结构体系。项目是具有相似性质的各种支出的集合，子项目是每个项目之下的具体事项，明细项目是对子项目的丰富和说明。子项目要尽可能与财务科目二级明细保持一致，充分发挥财务核算和预算管理的协同作用，做到项目可预测、可分解、可控制、可分析。

3、项目管理属性

生产服务、物流运输、营销类费用属于变动成本项目，与产销量或产品结构明显相关，应结合产销量变化因素进行还原分析管理；公务类、法务类、财务类、文化传播类等费用为可按照固定费用属性进行管理。生产服务成本要建立成本定额标准（比如吨酒耗水电汽），各项费用要建立费用定额标准（比如招待标准、维修费标准、运输费标准）。

（二）零基预算应用范围

横向上，零基预算项目可涵盖企业经营的全部成本费用。纵向上，适用于所有啤酒企业全资子公司，可自上而下、由易到难、逐步推进。

（三）零基预算原则和政策

零基预算费用严格按照“没有预算一律不得开支，有预算的要严格控制开支、没有预算确实需要开支的需要严格审批”原则执行。预算政策包括预算规则、费用项目的开支范围，开支标准和鼓励措施等，预算规则一经公司确定，即成为全体员工的行为指引，任何部门和个人都不能改变。

四、啤酒企业零基预算管理体系应用研究

（一）建立强有力的预算组织管理机构

建立预算管理组织机构，强化组织领导和全员参与意识非常重要。有效的预算组织体系一般由预算管理委员会、专责预算管理部门和预算责任体系三部分组成。预算管理委员会（预算领导小组）是预算管理最高权力机构，负责预算管理、制度建立和决策统筹。专责预算管理部门（零基预算办公室）具体负责预算管理的协调、实施、研究和日常监控等工作，通常可设在企业的财务管理部门。预算责任体系（职能单位）是指在单位内部责任建立具有一定管理权限并承担一定经济责任的部门，作为预算控制和考核的具体单元，负责本单位预算的编制和执行。各子公司、控股子公司统一按照集团公司的模式，建立起了与集团公司相对应的预算管理组织体系。每周期召开零基预算公司级、项目级、部门级三级管理分析会议，检查预算执行情况，制订措施。

（二）构建合适的零基预算流程体系

零基预算流程包括：预算编制、预算执行、预算检查、预算调整和预算考评等。零基预算通过自上而下地目标制订和自下而上地执行完善，达到责任共担、结果导向。

1、准备预算政策和项目手册

零基预算管理表格体系、预算规则手册设计是实施零基预算管理的主要关键步骤，是推行预算管理过程中最为重要的一项工作。通过制订预算政策、费用控制标准来推动预算的分析、协商和完成；通过完善项目、子项目的定义和指引手册实现对费用具体的描述和划分。这是实施零基预算的基础。

2、提出费用开支方案

各单元和职能部门根据企业的总目标和自身的责任目标出发，编制本单位为实现上述目标的费用预算方案，对每项业务的性质、目的以零为基础，详细提出各项业务需要的开支和计划并上报专责预算管理部门。

3、进行成本效益分析评价

专责预算管理部门和管理层对各单位提出的预算方案逐一进行成本效益分析和评价，权衡轻重，区分层次，挑出先后，将可有可无的开支缩减或者干脆取消，并对各单位制订的费用降低措施和节支办法进行讨论，准确合理分配资金和费用标准，反馈给各单位。

4、修订预算

各单位根据方案评价修订预算数，上报专责预算管理部门。

5、执行预算

专责预算管理部门将各单位上报的预算数，研究后报管理层讨论、经公司批准通过后下发给各单位执行。

6、追踪监控

预算执行情况要进行短间隔分析管理。制定科学的分析模板、提供完整的数据支持，每月组织管理分析会和必要检查，及时了解情况，发现问题，制定措施，把握降低费用的机会和超支费用的风险，维护系统、组织日常培训。

7、考核激励

预算目标分解到月，费用控制考核到人。针对不能的费用性质制订不同的奖励办法。

8、预算调整和评估

预算确定后不是一成不变的，为了体现预算和费用控制的有效性、计划性，每年的年中可以组织一次预算调整。

（三）构建有效的预算控制分析体系

有效的分析体系内容包括：对成本费用情况做到每月一分析、每月一检查、每月一考核、每月一通报；对成本费用超支的预算单位没有说清原因不放过，没有追究责任人不放过，没有拿出有效的成本控制措施不放过，简称“四个一，三个不放过”分析控制体系。

（四）设置及时的预算反馈评价和匹配的绩效考核体系

一是在企业各管理级次上建立起权、责、利相结合的业绩考核体系，每个部分出现问题都可以找到相应的责任人，“千斤重担万人挑，人人头上有指标”；二是建立岗位量化考核，岗位工作具体化，考核工作及时化，考核结果公开化，让每一员工能对照考核内容和标准按期完成各项工作；三是严格奖惩考核，责任下移，实现过程管理和结果考核相结合。

五、啤酒企业实施零基预算的保障措施

三个实施关键：高层管理者的支持；有效设计系统满足组织需要；对系统的有效管理。也就是人，技术和企业内部控制的协同。

（一）建立预算组织体系

零基预算必须管理层牵头，全员参与，倡导部门间的合作和交流，建立起了与啤酒企业相对应的预算管理组织体系。在企业文化上解决观念问题，全面宣传零基预算管理体系理念，结果导向，确保预算的权威性和严肃性。

（二）完善制度体系保障

良好的内控是零基预算成功实施的基础。零基预算是个系统工程，必须有健全制度作保障。零基预算管理制度体系主要包括：一是零基预算实施范围；二是零基预算组织体系；三是零基预算内容、项目以及表格体系；四是零基预算编制原则；五是零基预算编制程序；六是零基预算系统操作、取数规则；七是零基预算执行和控制；八是零基预算分析；九是零基预算审议、批准和调整；十是零基预算考核和奖惩。

（三）有效的信息管理系统

零基预算涉及业务所有费用支出，必须建立系统工具，才能有效解决整理、核对数据产生的成本和工作量问题。因此，零基预算应融入啤酒企业现有的ERP系统，实现了管理扁平化和实时监控，所有零基项目产生费用支出均可以在ERP的模块或分析系统得到体现和反应，为预算控制、分析提供数据支持。

六、啤酒企业实施零基预算几点建议

（一）零基预算要与绩效管理的有机结合，建立科学预算目标

零基预算与绩效考核的结合才能使得预算编制程序形成一个互动的循环系统。在企业中长期发展规划分解为若干子规划，落实到各责任单位，使各部门工作计划与企业总体发展规划相联系。使绩效评价与项目预算紧密结合，量化绩效目标，评价项目预算绩效，使预算由投入式预算转变为产出式预算，能使有限的资金发挥最大效益，真正实现预算的“目标、有效性和效率”三位一体的原则。

（二）规范时间要求，注重可操作性

零基预算编制技术复杂，编制过程繁琐，提前编制预算有利于克服单纯采用零基预算法时，预算编制时间短的弊端，便于预算的细化，对项目支出预算进行科学论证和评估。

（三）避免预算指标制定的保守性

制定预算指标时，应避免保守预算，不要只注重节约费用，特别是市场和品牌费用。要注意绩效管理的引导性和激励性。传统的预算管理主要用于控制资金的使用。在这种传统下，绩效的管理仅限于费用超支或节约的奖惩。这样导致的结果是某些部门为了节约费用，获得奖励，削减了一些必要的费用。减少费用往往不能刺激技术革新和品牌构建，导致生产技术的停滞不前和品牌老化。因此，预算指标的制定必须具有前瞻性，起到应有的导向作用。

参考文献：

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