企业税收筹划风险及防范的探讨

宋子涛

[摘 要] 税收筹划是指纳税人在税法许可的范围内，通过对自身经营活动的适当安排，在不妨碍正常经营的前提下，达到降低综合税收负担，实现利润最大化的目标。而税收筹划面临税收政策变化、企业筹划方案的选择与实施等诸多风险，选择不善，将得不偿失。作为经营决策者，应充分认识筹划风险，采取妥善的应对策略，才能最终实现筹划目标，避免落入筹划陷阱，承担不必要的损失。

[关键词] 税收筹划；风险；防范

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 12. 047

[中图分类号] F275 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）12- 0075- 02

1 企业税收筹划及筹划风险概述

税收筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和利润最大化的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。但是，税收筹划在给企业带来节税利益的同时，也存在着相应的风险；企业如果无视这些风险的存在进行盲目的税务筹划，其结果不但不能为企业带来经济利益，还可能使企业遭受更大的危害与损失。具体来说，税收筹划风险是指企业在进行税收筹划时，由于各种不确定因素的影响，使筹划的结果偏离预期目标而给企业带来损失的可能性。

2 企业税收筹划主要风险分析

2.1 政策风险

税收筹划是利用国家政策合理、合法的节税，在此过程中，若国家税收政策发生了变化或者企业对税收法律法规运用不合理，就可能导致税务筹划的结果偏离企业预期目标，由此产生的风险被称为政策性风险。企业的税收筹划政策性风险包括政策选择风险和政策变化风险。

政策选择即错误选择政策的风险。企业自认为筹划决策符合一个地方或一个国家的政策或法规，但实际上会由于政策的差异或认识的偏差受到相关的限制或打击。由于税务筹划的合法性、合理性具有明显的时空特点，因此税收筹划人员首先必须了解和把握好尺度。

政策变化风险是指政府的税收政策处于一个变动状态，旧政策的不断取消和新政策的不断推出而给企业的税收筹划活动所带来的不确定性，政府一些政策往往具有不定期或相对较短的时效性。政策的这种不定期性或时效性使得企业的税务筹划活动产生一定的风险。

2.2 经营决策风险

从本质上来说，企业投资者的目标是效益最大化而不是缴税最少，税收筹划应纳入经营决策和财务管理的范畴，它的目标是由企业经营和财务管理的目标决定的。有些税收筹划方案仅仅立足于节税，而违背企业税后收益最大化的目标，忽视了经营决策应首先考虑的经营风险和财务风险，使得投资者因税收筹划方案的实施，而错误选择了所投资的行业、地区，投资主体模式以及筹资方案等，最终导致决策失败、经营失败、舍本逐末、得不偿失。

2.3 税收筹划本身的成本风险

（1）税收筹划是一个复杂的系统工程，需要多方面的知识技能做支撑，筹划人员不仅应该熟悉掌握税收法律法规，还必须具备财务风险、经营管理方面的知识，而大多数企业本身没有这样的人才，只能交由会计师事务所这样的中介机构，这样会产生咨询费用、经营管理变动成本等，会使得筹划成本增加，从成本收益角度看，可能会造成筹划成本超过筹划收益的最终结果。

（2）我国现行税制税种多样，企业在经营过程中要涉及包括流转税、所得税、财产税、行为税类的多个税种，这就决定了在制订筹划方案时应综合考虑，如果仅仅立足于某一个税种而制订筹划方案，可能导致从单个税种上，看上去减少或避免纳税了，但造成其他税种纳税增加，综合税负并没有下降，甚至有所上升，筹划失败。

2.4 税务行政执法风险

进行税收筹划，由于许多活动是在的边界运作，税收筹划人员很难准确把握其确切的界限，有些问题在概念的界定上本来就很模糊，比如税务筹划与避税的区别等，况且各地具体的税收征管方式有所不同，税收执法部门拥有较大的自由裁量权，这可能导致纳税人实施的税收筹划方案不被税务机关认同的风险。

2.5 信息风险

对于那些综合性的、与企业全局关系较大的税务筹划业务，纳税人通常聘请税收筹划专业人士，如注册税务师来进行。在进行税收筹划的过程中，由于存在信息不对称，往往会使税收筹划处于某种程度的盲目状态。如果税收筹划专业人士对纳税人了解不够或者纳税人故意隐瞒有关经营信息、财务数据资料，就会导致筹划人员提出不当的方案，从而发生信息风险。

3 企业税收筹划风险防范

从经济学角度看，风险和收益总是并存的，只要企业有税收筹划活动，就存在税收筹划的风险。因此，企业在进行税收筹划时，一定要牢固树立风险意识，在纳税筹划方案确定之前应通盘考虑风险因素，根据风险的产生动因，针对性地采取切合实际的风险防范措施，从而防范风险，增强抗风险的能力。具体来说，企业主要应从以下方面进行风险控制。

3.1 加强税收政策学习，提高税务筹划风险意识

首先，企业应加强税收政策的学习，准确把握税收法律法规政策。做到深入、透彻、全面了解一个地区和国家的税收法律法规。只有有了这种全面的了解，企业才能预测出不同纳税方案的风险，并对不同的纳税方案进行比较，优化选择，进而保证自身采取的税收筹划行为真正符合税收法律法规的规定。其次，企业应密切关注税收法律法规的变动。成功的税收筹划应充分考虑企业所处的外部环境的变化，尤其是要重视国家政策的变动，一个企业若是能根据国家税收政策的变动及时地对税收筹划作出适当调整，不但能减小企业税收筹划的风险，而且还能为企业增加效益。实际工作中，企业应尽力熟悉税收法规的相关规定，认真掌握自身生产经营的相关信息，并将二者结合起来仔细研究，选择既符合企业利益又遵循税收法规规定的筹划方案。

3.2 提高筹划人员素质

纳税人的主观判断对税收筹划的成功与否有重要影响。因此，税收筹划人员需要在实际工作中尽量减少主观判断，努力培养对客观事实的分析能力。这就需要税收筹划人员具备税收、财务、会计、法律等方面的专业知识，还要具备良好的专业业务素质。同时，税收筹划人员还要注意沟通协作能力和经济预测能力的培养，以便于在筹划工作中与各部门人员的交流。税收筹划人员素质的提高一方面有赖于个人的自身发展提高，另一方面也取决于纳税人素质的提高。只有纳税人的素质普遍提高了，才会对税收筹划提出更多的要求，同时也会减小筹划风险。

3.3 评估税收筹划风险，定期进行纳税健康检查

评估税收筹划风险就是企业对具体经营行为涉及的纳税风险进行识别并明确责任人，这是企业税收筹划风险管理的核心内容。在这一过程中，企业要理清自己有哪些具体经营行为，哪些经营行为涉及纳税问题，这些岗位的相关责任人是谁，谁将对控制措施的实施负责等。还应定期进行纳税健康检查，目的就是要消除隐藏在过去经济活动中的税务风险，发现问题，立即纠正。

3.4 搞好税企关系，加强税企联系

企业应加强与当地税务机关的联系，充分了解当地税务征管的特点和具体要求，进行税收筹划。由于税法规定往往有一定的弹性幅度区间，加之各地具体的税收征管方式有所不同，税务机关和税务干部在执法中具有一定的“自由裁量权”，税收筹划人员对此很难准确把握。比如税收筹划行为与偷税行为在理论上的界定是比较清晰的，但在实际操作中，纳税人的“税收筹划”行为极易被税务机关认定为偷税或逃税。这就要求一方面，筹划者正确地理解税收政策的规定、正确应用财会知识，另一方面，随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法，经常与税务机关保持友好联系，使税收筹划活动适应主管税务机关的管理特点，或者使筹划方案得到当地主管税务部门的认可，从而避免税收筹划风险，取得应有的收益。

总体来讲，税收筹划是一个动态的过程，筹划风险产生的原因有外部原因，也有内部原因。企业应在分析整体环境的情况下，对纳税筹划实时监控与评价，尽早改进纳税筹划方案，取得企业的收益最大化。

主要参考文献

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