行政事业单位内部控制建设的思考

殷雁

【摘 要】近年来，我国市场经济发展迅速，各项改革也逐步深入，我国行政事业单位内外部环境发生了很大变化。为了适应这些变化，行政事业单位需进一步完善内部控制体系。本文就我国行政事业单位内部控制存在的问题和解决对策进行探析。

【关键词】行政事业单位；内部控制；思考

内部控制是社会经济发展的必然产物，随着外部竞争的加剧和内部强化管理的需要而不断发展的。行政事业单位内部控制水平一定程度上决定了其工作效率和会计信息的质量。为保障资产安全运行，有效堵住各种漏洞，防止各类舞弊事件的发生，行政事业单位应重视内部控制的管理。

一、行政事业单位内部控制的目标

行政事业单位内部控制的基本目标是确保单位各项资产安全运行，内部管理合法合规、财务报告及相关信息真实完整。主要有如下特点：一是不以经济效益为前提，以服务公共为目标来建设内部控制制度；二是单位的组织结构、部门设置、职能权限等会受到外部制度的约束，制度建设的空间相对企业而言相对较小；三是在资金来源、资本结构、会计处理等方面与企业有很大区别，内容相对简单。

二、行政事业单位内部控制的现状

1.内部控制意识不足

行政事业单位的职工缺乏内部控制意识，尤其“一把手”内控意识淡薄，对内控不甚了解，或认识不够，抱着无所谓的态度。表现为：一是未形成以制度管事，以制度管人的意识，二是“重业务，轻管理”的意识存在，导致不根据内控制度的要求设置岗位，或认为内部控制是财务部门的事情，与其他部门无关。

2.财务与业务管理脱节

财务部门只履行“核算”和“付款”职能，对单位重要事项的决策、实施过程和结果均不了解，未能对业务部门实施必要的管理和监督，如事业收入只负责核算，而未能了解是否做到应收尽收；项目工程款的支付只能按合同支付、对工程变更等事项均未实施有效的财务监督。

3.财务管理不规范

一是资金管理混乱，未按规定用途使用资金，专项资金与正常经费之间经常相互挤占、挪用。二是固定资产管理混乱，诸多单位“重购置、轻管理”，对固定资产管理没有责任到人，报废未能及时核销，致使账实不符。三经费开支无章可循或有章不循的现象仍然存在，经费支出缺乏明确的开支标准，或制定了开支标准却未能认真执行。自严控“三公”经费以来，招待费、车辆费用和出国境费用得到了有效遏制；但培训费、办公费等仍采用实报实销方式，只要有经办人、证明人、审核人签字，财务部门大多给予报销，导致公款消费严重超支。

4.岗位设置不合理

行政事业单位在职人员较少，存在一人多岗、不相容岗位未分离的现象。如出纳兼审核、采购兼保管不合理现象经常出现，导致违法事件发生的概率较高。

三、完善行政事业单位内部控制制度的思路

1.树立和加强内部控制意识

要搞好内部控制工作，须营造良好的内部控制氛围。首先要加强对行政事业单位“一把手”至各级领导内控知识的宣传普及，其次对单位全体员工进行教育培训，增强在内部控制中的责任意识，最后加强对财务人员的教育，杜绝不法行为的发生。此外单位负责人对本单位财务信息的真实、完整以及内部控制制度的合理、有效负主要责任，从而改变对内部控制的片面认识，树立全员参与的意识，健全本单位内部机构的设置及权责分配、完善内部审计机制，

2.有效实施内部控制措施

内部控制措施主要有不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制等。（1）要建立严格的授权审批体系，要有明确的授权主体、范围和程序、授权金额权限并严格执行，对于重大事项，应进行集体决策审批，任何人不得单独决策或擅自改变集体决定，如大型固定资产的处置，重大投资项目的决策必须实行集体决策；（2）由专人负责各种票据的购买、保管、领用、注销等环节。（3）要建立固定资产核销制度，对报废、调出、依法转让的固定资产要严格履行审核报批程序，形成一套行之有效的财产保护控制措施。在实施过程中要细化每个内部控制环节，提高内部控制有效性。

3.健全预算控制体系

在完善内部控制体系过程中，预算控制体系是核心环节，行政事业单位要通过预算管理来规范各级管理者的经济目标和行为，通过不断调整和修正管理行为与目标偏差，保证各级管理目标和单位总体目标的实现。

（1）科学合理编制预算

业务部门对每年度的活动进行详实分析和论证；在此基础上，财务部门根据相关原则和方法，依据各单项和综合定额进行编制，并进行汇总，做到科学合理、应编尽编。在预算执行过程中要严格预算调整和追加的程序，减少随意性，堵塞漏洞。

（2）健全项目预算的约束机制

①项目立项和预算编制的透明度应清晰；②按照年初预算，将预算指标分解到各业务部门，形成内部费用控制指标体系；③建立绩效评价体系，对预算执行情况进行追踪，确保预算执行率达到理想的水平。

（3）加强监督审计监督

加强内部审计监督和考核行政事业单位要提高内部审计机构层次，强化其权威性和独立性。在单位内部定期进行各项审计，对内部控制制度设计效果及其实施的有效程度作出评价，发现问题及时纠正，做到财务制度健全、会计核算合规。

综上所述，行政事业单位内部控制制度在财务管理中所占的位置中非比寻常的。近年来，就我国现状取得了巨大的进步，但仍存在着诸多需解决的问题，我们应更好地完善内控，使其更加适应时代要求，在经济管理中发挥更大的作用。

参考文献：

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[4]杨召民.内部控制目标对象及本质.财会研究，2007.09期