浅析核燃料元件制造业的成本管理

刘宁

【摘 要】在竞争日益激烈的市场经济条件下，核燃料元件制造业同样面临市场竞争压力，要想立于不败之地，就必须加强成本管理。本文以核燃料元件制造业成本管理为分析对象，阐述了成本管理在核燃料元件制造加工过程中的重要性，围绕对核燃料元件制造业现行成本管理存在的问题进行了分析，并提出建议。

【关键词】核燃料；制造业；成本管理

一、核燃料元件制造业的成本管理的重要性

国内核电的加速发展促进了核燃料元件制造产业的发展。目前，除中核集团公司已经形成了初具规模的核燃料元件制造能力外，国内其它集团也在积极争取进入核燃料元件制造领域，同时国际上先进的核燃料元件制造公司均已进行了战略性结构调整，核燃料元件制造产业将面临国内、国际竞争压力。加强成本管理特别有助于提高企业竞争力，它是企业生产经营管理的一个重要组成部分，有利于企业降本增效，是抵抗内外竞争压力的重要手段。成本是企业为了实现其经营目标而发生的价值牺牲，成本管理是一种全员、全流程的管理，涉及市场、研发与设计、制造等各个领域。因此，在竞争日益激烈的市场经济条件下，搞好成本管理工作，是不断降低核燃料元件产品成本、增加利润的重要和直接手段之一。

二、核燃料元件制造业的成本管理体系

成本管理一直是核燃料元件制造过程中的一项重要工作内容。核燃料元件的主要原材料一直依赖进口，且价格平均年涨幅近5%，加之能源动力价格、人工成本等不断上升，以及受汇率变动影响，核燃料元件制造成本呈逐年上升趋势。当前成本管理工作重点是认真分析查找企业在成本控制中的差距，树立成本标杆，努力降低各项成本费用，提高产品的竞争能力。

1.制定成本管理制度，规范成本核算管理

制定《成本管理办法》和《成本核算办法》，对成本预测、成本控制、成本分析、成本考核及相关部门的职责进行明确规定，根据会计制度的有关规定，重点对核燃料元件成本核算的有关内容进行描述，使成本的管理和核算制度化、规范化。譬如：可以对各相关部门下达成本、费用预算指标，指标主要有产品产量、销量、主要原材料和动力的单位消耗量、单位产品制造成本、管理经费等。

2.严格成本预算管理，实行全员成本考核

将产品成本预算作为财务预算的一项重点内容，并纳入年度目标绩效考核。对各个生产部门按年度生产计划及单位产品消耗定额制定下达成本、费用指标，各生产单位再将成本、费用指标进一步落实分解到工段、班组，形成从上至下的全员成本管理模式，并通过计算实际消耗与定额的差异，分析差异责任，达到成本控制的目的。

3.夯实成本管理基础，健全内部结算体系

制定主要材料的消耗定额，健全产品、产量、品种、质量、材料消耗、工时考勤和设备使用等原始记录；根据实际情况及时修订水、电、气等动力产品内部结算价格，同时制定企业各部门之间内部劳务结算价格，并对内部各部门之间结算方式作出明确规定，提高企业成本基础管理工作水平。

4.采取各种措施，深挖潜力，有效降低产品成本

根据企业实际情况，切实落实增收节支措施，从内部挖潜降成本，向节能降耗要效益。压缩和控制非生产性费用支出，严格审批预算外支出，对各部门可控费用进行调减，开源节流，实现降本增效。

三、核燃料元件制造业成本管理中存在的问题

1.成本管理观念落后

主要表现在成本管理的范围、目的与手段等方面的认识存在差异，对成本控制的职能部门定位不准确，将成本管理全部职责划归财务部门，采购过程中发生的成本应由采购人员控制，生产过程中发生的成本应由生产人员控制，这些往往是财务人员无法掌控的，单纯依靠财务部门控制成本具有局限性。核燃料元件产品的制造过程由产前、产中、产后三个环节构成，缺一不可。目前，核燃料元件制造的成本核算仍沿用较为传统的生产方式，以加工制造过程的成本费用为主，但随着企业技术创新及自主研发成本的逐步增加，此种方式已不能为企业决策者提供及时、准确、完整的成本信息。

2.各项定额管理还需不断完善

定额管理是成本控制基础工作的核心，建立定额领料制度，控制材料成本、燃料动力成本，控制工时成本，以及控制制造费用，都要依赖定额制度，没有很好的定额，就无法控制生产成本。核燃料元件生产线人员相对固定，但各年度之间的核燃料元件生产量相差较大，且生产周期较长，因此人工成本定额的制定难度较大。另外，核燃料元件生产对能源消耗较大，产品所需能源是按年度实际发生额在各产品之间进行分配，目前并未制定消耗定额。

3.核算的方法不够科学，亟待改进

从制造费用的分配方法来看，制造费用的内容和金额已发生了巨大的变化。制造费用的分配方法一般依据产品产量、工时、人工工资比例、材料消耗量等在各产品之间进行分配。随着制造费用内容越来越多，金额越来越大，其在产品总成本中所占比重越来越大，如果仍按照产品产量、工时比例等方法进行分配，则会使制造工艺复杂、产量低的产品成本偏低，而制造工艺简单、产量高的产品成本偏高。成本核算方法的不合理，直接导致产品成本数据失真，从而影响企业的各项经营决策。

4.成本核算重物质资料、轻人力资源

在成本核算中，未将人力资源纳入成本核算范围，如：员工招聘、培训、再教育等项支出。导致成本计量数据不全面、不充分，致使企业成本信息中没有真实反映人力资源成本耗费情况。该摊的成本费用没摊或少摊，不该列支的费用列支，人为造成产品成本膨胀或压缩，因此，企业财务管理工作的重心应从“物”转向“人”，建立人力资本与物质资本有机结合的财务核算机制。

5.对采购成本管理重视不够

成本管理过于偏重产品生产过程，而对于采购、销售过程等环节重视不够，如采购物资存在质次价高，无计划采购、超计划采购、重复采购等现象时有发生。

6.流动资本严重不足，财务费用高

核燃料元件生产周期较长，占用资金较大，流动资金主要依赖银行贷款，资金成本高，筹措压力大，造成企业风险高，偿债能力差。

四、对策及建议

1.增强成本观念，实行成本精益化管理

企业各责任部门应深刻领会理解成本精益管理内涵，并在企业内部加大宣贯宣传力度，使每位员工都能认识到成本精益管理对企业长远发展的重要意义，积极动员全体人员主动参与，群策群力，树立成本精益管理意识和观念；结合以往工作中的实际情况，制定具体化的工作方案，提出工作目标及措施，用精益管理思想、理念和实施方法，降低成本、改进管理方式，促使各责任部门业务能力和管理水平得到有效加强和提升，逐步建立企业成本精益管理工作的长效机制。将经济责任制指标进行分解，落实到部门、到人，建立以责任制为中心的成本管理体系。定期（每季度）召开一次产品成本分析会议，对产品成本的变化情况进行研究、分析，只有这样，才能从本质上改变成本管理工作，使成本管理与经济责任制密切挂钩，有效地控制成本，提高企业经济效益。

2.加强两个基础工作

一是加强成本管理的基础工作。合理制定材料消耗定额，严格健全计量、检验和物资收发领退制度；健全产品、产量、品种、质量、材料消耗、工时考勤和设备使用等原始记录；健全内部结算价格体系，对内部各部门使用的材料、产品和相互提供的劳务等都按合理的计划价格结算。各部门应根据自身的成本动因标准，有针对性地拟定符合本部门职责和权限的成本管理新思路和实施细则。在关注工作重点的同时，实行成本否决，最大限度地压缩成本。

二是加强成本核算的基础工作。企业应严格控制成本开支范围和标准，正确划分成本、费用的界限，成本、费用界限的划分应遵循受益原则。处理好当前利益与长远利益的关系，对生产经营过程中的每一笔开支都进行严密的监督和严格的控制，减少成本溢出，确保企业年度各项考核任务的完成。针对企业自身实际情况，不断完善成本核算方法，在适当时候，应引入作业成本计算方法，作业成本法较传统成本核算方法能更精确地核算产品成本。传统成本核算方法是以产品产量、工时等作为间接制造成本的分配依据，所得的成本核算结果不完全真实，而作业成本法则是以作业为成本分配对象，以各项作业的作业量为依据，分配归集间接制造成本，能提高产品成本资料的相关性、真实性和准确性。

3.采用科学的成本管理方法和手段

按照成本全程管理的要求，运用严格、细致的科学手段进行管理。事前抓成本预测、决策和成本计划工作；事中抓成本控制和核算工作；事后抓成本考核和分析工作。对物资采购实行比价采购制度，以降低采购成本，确保采购工作规范、制度化，建立决策透明机制，在保证质量的前提下，使采购价格降到最低，规范采购流程、采购方式、采购合同等内容。同时为加强对物资入库、保管和发放过程的控制，避免形成物资积压。加大应收账款的催收力度，降低应付款比例，加速货款回笼。降低存货比例，加强存货管理，在存货保管和领用方面，做到避免重复领用，加强对库存物资精细管理，做到账、物、卡一致，物资定期盘点，根据物资入库时间采取“先进先出”的原则进行材料核算。

4.强化资金管理，降低财务费用

开源节流，增收节支，进一步做好现金流预算管理，增强资金收支计划性。加强企业资金集成管理，提高资金集成率。对资金实施跟踪管理，加强资金调度与使用，提高资金运作水平。降低贷款规模，减少财务费用支出。

5.加强内部审计作用

内部审计工作应紧紧围绕企业中心工作，紧扣提高管理水平和经济效益的目标。在规范经营和财务行为，加强和完善内部控制和管理，防范风险、提高经济效益，促进廉政建设、服务于企业改革和发展等方面发挥重要作用。

6.企业信息化建设

核燃料元件成本核算体系庞大，涉及材料核算、燃料动力核算、人工成本核算、加工费用核算等等，很多基础资料需要有关部门共同完成，消耗了大量人力、物力和精力，造成工作效率低下。实现企业内部信息化，可实现生产运行数据的动态报告、信息共享，能及时、准确、完整地提供企业成本信息，这大大节省了时间，提高了工作效率。

参考文献：

[1]于天鹏.全面降低成本的34个细节.中国纺织出版社，2010年9月

[2]王立东，辛煜飞.制造型企业成本管理会计体系的购建.财务与会计（理财版），2013年第11期

[3]王满，姜慧琳.亚马逊中国的成本管理.财务与会计（理财版），2012年第2期