项目经费收支的会计处理

郭茂林/哈尔滨产权交易中心

项目经费收支的会计处理

郭茂林/哈尔滨产权交易中心

从财政经费的管理角度，行政单位的基本建设类项目和行政类项目经费使用的财政资金不同，需要分账户进行核算和管理，因此需要分别为基本建设类项目收支和行政类项目经费收支设置有关预算和实际收支的科目。本文对项目经费收支的会计处理进行分析。

项目经费；收支；会计处理

随着我国财政体制的不断改革与发展，及部门预算工作的不断改进和完善。为在新的形势下做好各项管理工作，进一步统一和规范会计核算行为，优化会计工作质量，提升管理工作水平。拟在原有规定的基础上，根据现行的财政法律法规及相关政策，结合管理工作实际，对主要收支业务的会计核算及帐务处理进行适当调整、细化和完善。

一、项目收支核算的会计科目

（一）收入类

1.拨入经费。本科目核算行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。年终结账时，将本科目贷方余额（不含收到财政部门或上级单位预拨下年度的经费）转入“结余”科目。借记本科目，贷记“结余”科目。“拨入经费”科目在基本支出和项目支出两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细帐。“拨入经费-基本支出-行政运行”对应的就是“财政拨款补助计划查询单”中的“行政运行”，也就说“拨入经费-基本支出-行政运行”对应的就是单位年初预算经费，县级财政的追加经费是否也可列入“拨入经费-基本支出-行政运行”。“拨入经费-项目支出”对应的就是“财政拨款补助计划查询单”和“预算内往来资金计划查询单”中的功能分类科目中的相应科目。

2.预算外资金收入。本科目核算行政单位预算外资金的收入情况。年终结账时，将本科目贷方余额全数转入“结余”科目，结转后本科目无余额。“预算外资金收入”科目在基本支出和项目支出两个二级2014年度细分行业报告汇集制造行业报告互联网行业报告农林牧渔行业报告科目下，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细帐。单位的非税收入（政府性基金收入、专项收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国产资源有偿使用收入、其他收入）是否可在该科目中列收入。

3.其他收入。本科目核算行政单位其他资金收入的情况。包括：行政单位在业务活动中取得的不必上交财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款利息收入等。年终结账时，本科目贷方余额全数转入“结余”科目，借记本科目，贷记“结余”科目。年终转账后，本科目无余额。

（二）支出类

1.经费支出。本科目核算行政单位在业务活动中发生的各项支出。年终，本科目借方余额应转入“结余”科目，借记“结余”科目，贷记本科目。年终转账后，本科目无余额。“经费支出”科目在基本支出和项目支出两个二级科目下，按《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细帐。

2.拨出经费。本科目核算行政单位按核定预算拨付所属单位的预算资金。年终结账时，将本科目借方余额（不含预拨下年经费）转入“结余”科目。

3.结转自筹基建。本科目用于核算行政单位经批准用拨入经费拨款以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。将自筹的基本建设资金转存建设银行时，根据转存数借记本科目，贷记“银行存款”科目。基本建设项目完工后剩余资金收回时，做相反的会计分录。年终结账时，应将本科目借方余额全数转入“结余”科目，借记“结余”，贷记本科目。结转后，本科目年终无余额。

二、基本建设经费收支的核算

年初，根据批准的基本建设项目预算金额借记资产类科目“预算额度”，贷记“基建收入”科目。在项目实施过程中，收到代理银行转来的基本建设财政直接支付入账通知书后，根据财政直接支付的内容，借记“基建支出”或“工程物资”科目，贷记“预算额度”科目；如果行政单位是以财政授权支付的形式获得基本建设经费，则在收到代理银行的“财政授权支付额度到账通知书”的时候，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“预算额度”科目。年末及工程完工办妥竣工验收和资产交付手续后，行政单位根据相关凭证将该项目的“基建收入”科目、“基建支出”科目金额转入“基建结余”科目。

三、采取措施切实加强项目经费支出管理

一是强化基础工作。在熟悉核算单位的基本情况，了解核算单位项目预算编制内容的基础上，对《项目收支表》的内容作进一步规范和完善，使《项目收支表》更加清晰明了，便于核算单位和财政职能科室及时、准确地了解各单位的项目收支余情况，也有利于项目经费的动态考核。二是严格预算执行。规范项目支出内容：依据《项目支出预算编制说明》规范项目经费的支出内容，人员经费、公用经费中定项管理科目和单项定额管理科目所涉及的支出内容，一般不得列入项目经费支出；控制项目支出金额：严格按照预算下达的指标控制项目经费支出数，确保项目经费支出不出现赤字。三是及时协调沟通。加强与核算单位的协调沟通，了解单位项目开展进度，并及时向单位通报项目经费的收、支、余情况，协助单位加强对项目经费支出的管理；在项目指标追加和项目追加等方面，加强与县局职能科室的联系和沟通，确保单位项目活动的正常开展，并及时向职能科室通报单位项目经费的使用情况；加强中心内部的协调沟通：核算会计在及时录入相关支付凭证的同时，加强与受理审核人员的联系，及时了解单位项目经费的收支情况，有效避免核算会计项目经费支付信息相对滞后的问题。四是规范年终调账。部分单位为确保项目经费不出现赤字，或者人为地控制结余资金在各项目间的分布，项目经费支出的调整显得盲目和随意。为增强预算执行的严肃性，项目经费的账务调整坚持规范、合理的原则。调账应当出具《调账通知单》，列举需要进行账务调整的支出事项明细，并说明调整的原因，经单位领导审批后方可进行账务调整。

[1]刘兆萍：无形资产准则的变化及其影响.证券市场周刊，2006.9.

[2]中华人民共和国财政部：《企业会计准则》.北京经济科学出版社，2006年.