对加强企业应收账款风险管理的思考

翟 红

(胜利油田 胜大集团总公司，山东 东营 257055)

一、应收账款的定义

应收账款是指企业在正常的经营过程中因赊销商品、材料、提供劳务等业务而形成的商业债权，这种债权应向购买方或接受劳务的单位收取，收取的款项包括应由购买方或接受劳务方负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权，也是企业流动资金的重要组成部分。应收账款风险是指企业由于应收账款所引起的呆坏账损失、管理成本和垫付、占用资金成本的增加，它与应收账款的数量与金额成正相关。企业赊销比例越大，所承受的应收账款风险就越高。企业应收账款风险主要表现在回收金额风险和回收时间不确定性两个方面。应收账款回收时间上的不确定性，主要是指购货方超过既定的付款期限尚未完成付款义务而使赊销企业面临损失的风险。应收账款不能及时收回，就会导致企业资金的占用量的增大，从而增加企业资金成本，严重的致使企业财务陷入困境。应收账款一旦成为坏账、死账，就会减损企业的经济效益。

二、应收账款风险的形成

1.应收账款在一定程度上虚夸了企业的经营成果。在我国，会计核算采用权责发生制，即以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期。凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理，反之亦然。按照权责发生制的要求，企业当期产生的赊销全部计入当期收入。对于应收账款存在的无法全额收回的风险，会计准则要求按照一定百分比提取坏账准备，但即便按照抵减坏账准备后的数额作为当期收入，也可能无法真实反映企业当期的现金流入情况。一旦实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，就会给企业带来损失。因此，企业采用商业信用形成的应收账款，极有可能是虚构的账面收入，在一定程度上夸大了企业的经营成果，不能准确地反映企业的利润情况。

2.应收账款增大企业的现金流出。赊销业务的出现对企业而言不仅没有增加现金流入，反而要求企业拿出有限的流动资金来垫付因销售而产生的各种税金和费用。因为按照我国现行税法规定，流转税是以销售额为计算依据的。而赊销产生的应收账款是计入当期销售收入的，所以企业必须为这部分没有现金流入的赊销付出现金税费。同时，应收账款产生收入，而收入在期末形成利润，企业产生利润就要按照所得税法缴纳企业所得税，这项支出同样要按时以现金支付。此外，应收账款的形成和收回过程也会产生一定管理费用，这些费用也会占用企业的流动资金，增大企业的现金支出。

3.应收账款降低了企业的资金使用效率，提高了企业的资产负债率。企业的生产经营是一个连续循环的系统，权责发生制下的应收账款的核算致使企业的实物流转和货币流转出现了时间差。流转税和所得税的缴纳不仅影响当期收益而且还有可能会间接影响到年末的股东分红。从长期来看，企业这些被占用的部分影响了货币流的正常流转，影响了生产、销售、利润计划的实现，进而影响了企业战略目标实现。另一方面，企业应收账款的增加，流动资金支出增加，一旦出现资金短缺，企业不得不采取举债经营。这样企业不仅增加了利息手续费等财务费用，致使经济效益进一步下降，而且也提高了企业的资产负债率，增大了企业资不抵债的风险。

4.应收账款会延长企业营运周期。企业的营运周期是指从货币垫付到货币全部收回的一个完整周期，也就是企业从花钱购置存货到销售存货并收回现金的周期。一般企业的营运周期等于存货周转天数加上应收账款周转天数。不良的应收债权会延长营运周期，致使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，侵害了企业正常的资金循环。长此以往，流动资金无法正常足量的进入下一个流转环节，企业就会出现现金流短缺的现象，严重时会导致资金链断裂，企业走向破产的困境。随着企业赊销数量的增加，面对庞杂的应收款账户，核算差错出现的概率会增大。如果不能及时了解应收款动态或者出现合约、审批手续等资料的散落、遗失等，就有可能造成账款不能按时足额收回，最终形成企业资产的损失。

三、建立应收账款风险管理制度的措施

1.设置独立的由高层直接领导的应收账款风险管理机构。由于企业的赊销行为涉及多方面多部门，所以应收账款的风险管理应是一项技术性、综合性、灵活性很强的工作。然而，目前我国很多企业，财务往往充当了企业信用管理的主要部门，这显然是不合理的。所以笔者认为规范的应收账款风险管理，需要在企业内部设置风险管理组织机构，配备专门管理人员，并由企业高层直接领导。具体负责应收账款的日常管理、风险控制以及回收考核等工作。风险管理机构，要逐级落实管理责任，明确每一个环节的责任所在。同时强化企业内控，建立应收账款管理和催收流程和办法，坚持“谁经办、谁催收、谁负责”的原则，做到人员、岗位、责任三落实。各部门可以采用定期开会的形式，对存在的问题进行综合解决，降低沟通成本。

2.确定适当的信用标准，谨慎选择客户。信用标准是指顾客获得企业的交易信用所应具备的基本条件，通常以预期的坏账损失率作为判别标准；信用条件是指销货方要求赊购客户支付货款的条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣；收账政策是指信用条件被违反时，企业采取的收账策略。通过调整信用政策来控制应收账款的水平和质量。在制定收账政策时，应权衡增加收账费用与减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。需要特别注意的是，放宽信用政策，企业的销售量会相应增加，但是信用政策无限度的放宽，销售规模的无限度扩大并不一定会带来企业效益的提高。因为企业的债权规模越大，发生坏账的可能性就越大，呆坏账的出现势必导致企业效益受损。所以，合理确定企业信用政策，在刺激销售量和减少坏账损失之间寻找销售信用政策最佳点是企业应收账款风险管理的重中之重。

3.及时全面地对应收账款进行变现性分析。对于应收项目，分析其变现性的大小是企业衡量应收项目质量的关键。其变现性分析应至少包括以下几个方面：对债权的账龄进行分析；对债务人的构成进行分析；对形成债权的内部经手人构成进行分析；对债权的周转情况进行分析；对坏账准备政策进行分析等等。从不同的角度对应收账款进行全面分析可以较准确地确定企业的坏账情况，不仅可以保证企业经营结果的真实性，而且还对企业制定或调整信用政策有益。

4.采取灵活可行的方式切实加强应收账款的催收力度。通过采用各种灵活的方式加强企业的应收账款的收账管理工作。第一，严格遵循催收账款程序。首先采用信函通知或者电话传真催收，如果无效，可派专人面谈；其次可以诉诸法律，但应特别注意诉诸法律前应充分考虑成本效益原则，轻易不要采用这种极端做法。第二，确定合理的催讨方法。对于过期较短而且信用良好的客户，不应过多打扰。若对方确实暂时困难，但后续经营状况看好，则企业可以通过应放宽期限，债权重整，非货币性抵债，修改债务条件等方式帮其渡过难关，以便能最终收回款项。但是如果对方已达濒临破产状态，则应及时向法院起诉，以期在破产清算时得到部分清偿。第三，建立日常控制制度，把应收账款的成本以限额形式分解到部门及个人，把风险责任与个人绩效有机结合。对由个人原因导致应收款项不能及时收回的要追究相关人员的经济责任。第四，可以成立由高层领导带队的清收小组，小组成员原则上专职从事应收账款的清理催收工作。

5.建立应收账款风险预警机制，防患于未然。一般情况下，应收账款的规模越大，账龄越长，企业承担的损失和风险就越大。如果债务人发生破产或死亡，那么应收账款则会变成呆坏账，给企业造成更大的损失。因此，企业必须密切关注应收账款的账龄，可以按照挂账期限和信用额度来建立应收账款风险预警机制，对应收账款进行精细化管理。例如挂账期限超过1个月，挂账余额超过信用额度的，就要及时催收；如挂账期限超过2个月，就要及时查找挂账单位有无延期结算的正当理由并加强催收力度；对于账龄超过3个月的企业就要引起足够的重视，了解该单位前段时间的经营情况和财务情况，是否恶意拖欠等，可采取向对方发出催讨函，尽可能取得对方单位加盖公章的支付欠款的承诺函件。财务部门应建立客户对账制度，将每期的对账结果通报给销售部门。由销售和财务部门一起检查分析，及时发现潜在的风险，及时向各部门发出预警通知，把风险消灭在萌芽之中。

6.发挥内部审计的监督作用，降低应收账款风险。在现代企业制度下，应收账款管理审计的重点在于审计和评价应收账款管理活动的经济性和效率性。即使企业设置了完善的应收账款风险管理体系，也不能保证不会发生逾期的应收账款。因此，内部审计部门通过审计和评价，不断地完善监控体系，改进应收账款风险管理制度。同时，检查企业内部控制制度的执行情况，检查有无异常应收款，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊或者故意不收回货款等情况，以确保应收账款的安全及时回收。

总之，应收账款是现代经济条件下常见的交易形式，其管理对于企业盘活流动资金，提高资金使用效率有着极其重要的意义。应收账款的风险管理需要企业各个部门的协作配合，特别是要得到高层领导的重视。只有充分重视应收账款的日常管理和控制，尽可能地减少企业不良应收款项，尽可能减少资金占用，才能保证企业经营目标的顺利实现。