关于会计信息真实性的思考

贾建红

(滁州市市政工程管理处,安徽滁州 239000)

·经济与管理研究·

关于会计信息真实性的思考

贾建红

(滁州市市政工程管理处,安徽滁州 239000)

在市场经济条件下,投资者、债权人、政府机构、潜在的投资者和债权人作为会计信息使用者,都需要相关的会计信息,会计信息是企业各方面利益相关者进行决策的重要依据。目前,由于会计信息制度建设还不完善,外部环境监管体系尚不健全等,投资者和债权人等只能获得不完整的会计信息,会计信息失真所带来的经济后果十分严重。必须对会计信息失真的原因进行研究,加强制度建设,改善会计环境,从外部监督管理到内部防范控制,保证会计信息质量的真实性。

会计信息真实性;会计信息失真;失真原因;建议对策

一、会计信息真实性

会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。会计信息的真实性是对会计信息质量的最基本要求,会计信息应在会计主体的所有重大经济活动中公允地反映其财务状况、经营成果及现金流量等情况。会计信息是投资者进行投资分析、评价企业经营者业绩的依据,是债权人对企业资信状况、偿债能力评估的依据,政府对经济运行状况分析调控也主要依据会计信息。然而现阶段我国会计信息质量普遍不高,会计信息失真的主体主要是上市公司,如“五粮液事件”。“五粮液”公开披露的经审计的会计报告显示,2007年年度其控股子公司四川省宜宾五粮液供销有限公司主营业务收入为82. 5亿元,而经调查证实实际主营业务收入72.5亿元,相差10亿元。另外“五粮液”存放于中科证券损失8300万元的保证金,及与成都溢智塑胶有限公司伙同炒股损失5500万元,在会计报表中两笔投资损失均未如实披露。由于企业提供虚假的会计信息,造成大量购买“五粮液”股票的股民巨额亏损。随着经济全球化和市场经济的高速发展,人们对会计信息的真实性越来越重视。我国经济决策的方向和路线、广大投资者和社会公众的利益、使用者的最终决策都依赖于正确的会计信息。因此研究会计信息真实性对我国经济持续发展具有重要的意义。

二、会计信息失真

会计信息失真,是指形成和提供的会计信息违背的客观事物的真实性,不能真实的反映会计主体的财务状况和经营成果。会计信息失真有以下几种具体表现：经济交易失真、会计核算失真及会计信息披露失真。会计信息造假者主要通过操纵会计利润、调节资产、虚增增值税进项税、虚减增值税销项税等手段故意失真。

会计信息失真传递错误信息,误导经济行为,危害很大。一是损害各方面经济利益,造成国家税收和国有资产的大量流失,降低国家财政收入。如某些企业单位在会计报表上故意增加支出、虚列费用,少列收入,调减利润,逃避企业所得税,压低国有资产评估价格,使国有资产大量流失;二是破坏和影响了国家经济政策的制定和宏观调控的执行。企业单位信息一旦失真,那么最终汇总到中央的会计信息就不准确,导致国家或地方财政收支预算的编制出现方向性错误,造成国家宏观调控紊乱、国家投资失误,给国民经济造成巨大损失。三是相关管理部门无法对企业的生产做出科学正确的判断,使企业管理陷入被动,阻碍了经济发展和企业改革的顺利进行,甚至导致企业的亏损和倒闭;四是破坏投资环境,影响经济资源的合理整合、分配和使用;五是降低了投资者的信任度,投资者主要依据经会计事务所审计的会计报表进行投资分析决策,而审计报告的虚假信息将使投资者的利益无法得到基本保障;六是造成国家经济政策偏离实际,扰乱经济秩序,诱发经济犯罪。

三、会计信息失真的原因

会计信息失真包括无意失真和故意失真两种类型。会计无意失真是指会计核算中种种原因发生的失误,如会计人员专业素质较差,记录失误、对会计事项的误解、对会计政策理解不透等造成的,又称会计错误,无意失误通常是个人行为。故意失真是指蓄意的、有预谋的财务造假和欺诈行为,也称会计舞弊。会计信息故意失真的动机不同,但其结果大都是侵占了国家或集体的利益。分析会计信息失真归结以下几点原因：

1.经济利益的驱使。有些会计人员在企业经营者的授意下,故意制造虚假会计信息,以达到企业经营者谋求不正当利益的行为,如故意调减利润,偷逃税款,降低投资者的利益;故意制造经营者经营状况良好的假象,讨好上级领导;故意隐瞒或删除交易事项,掩盖贪污腐败的行为;有些单位会计人员缺少法律意识,为了谋求个人利益,挪用、贪污公款,故意操作会计信息。

2.企业内部和外部监督的缺陷。从企业内部来看,企业治理结构不完善,公司制度不健全,严重制约着企业尤其是上市公司的会计信息质量的真实性。我国多数上市公司都是由国企改制后上市的,国企原本内部监督体系不够完善,内部审计监督不力,加上公司治理结构不健全,使得内部监督制约缺陷更加突出,会计信息的真实性得不到根本保证。从企业外部来看,国家财政部门、税务部门、工商部门、证券机构等社会监督部门,目前主要针对某个方面的监督管理,社会上缺乏全面协调、系统严密的监督制约体系。另外,社会上的一些中介机构以及注册会计师因为业务素质不高,或者为了经济利益,使得经审计的会计报表仍缺乏真实性。

3.企业的短期行为导致会计信息失真。企业业绩考核评价主要根据一定时间的生产经营结果,评价的指标是利润率、资产收益率等财务指标,并不注重过程和程序是否合理,经营者为了利益最大化,容易故意编制虚假会计信息。

4.在市场经济发展中,有些单位的会计人员综合素质较低,不能恪守会计职业道德,不能坚持依法办事,对领导人伪造、篡改会计数据敢怒不敢言,造成会计信息严重失真;有些会计从业人员会计基础薄弱,账目混乱,会计记录不准确,难以提供真实的会计信息。

四、防范会计信息失真的建议和对策

为了有效达到防范会计信息失真的目的,必须有规范有序的会计环境和更加有效的会计法制给予支持,进一步与国际惯例接轨。

1.完善和加强会计准则的制定,规范公司财务行为,不给虚假会计信息制造者造假空间。首先完善会计制度,制订和出台新的具体会计准则,规范上市公司的信息披露,增加现金流量信息的披露,增加非财务信息的披露,增加财务报表附注说明;其次压缩会计政策的选择空间,对会计政策的选择更加规范明确,防止蓄意使用不当会计政策,歪曲掩盖客观事实。

2.完善公司治理结构。建立健全公司治理结构,是会计信息质量的内部制度保证。一是要建立管理科学的现代企业制度,使股东大会能有效约束董事会,加强监事会的职权和责任,充分发挥事前、事中的监督作用。加强审计委员会对经理层经营行为的审计和监督,以维护各方利益。二是建立一套完善、全面的考核经营者业绩的指标体系,增加反映企业持续经营能力等的非财务会计指标,约束经营者的短期行为;三是增加激励措施,使经营管理者的短期薪酬与长期绩效分开;四是分散公司股权结构,使股权之间可以相互制衡;五是加强公司内部控制体系建设,形成相互牵制的内部约束机制,防止舞弊现象的发生。七是建立内部审计机构,对会计监督的内容实施再监督,严肃财经纪律,保证经济活动记录的真实性。

3.加强企业外部监督机制。一是加大注册会计师审计制度的实施力度,完善和强化注册会计师审计制度。会计事务所必须依法披露单位的财务会计报告和审计报告,充分保证会计信息的真实性、完整性;二是加强国家行政干预,针对会计信息失真的问题,政府干预起着不可替代的作用。有经济监督检查职权的有关政府机构应加强对虚假会计信息的监督和检查,加大处罚力度。适当采用会计委派制、轮岗制等政府干预形式,通过政府的综合管制来保障会计信息真实性。

4.提高法律法规的严肃性。一是明确单位领导人在会计工作中负主要法律责任。保证会计人员在实际工作中能依法行使职能,保证会计信息的真实可靠完整;二是建立民事赔偿制度。我国现行的《会计法》法律责任包括行政责任和刑事责任,尚没有涉及民事责任。目前《会计法》规定的行政处罚金额,处罚个人最高5万元,单位处罚最高10万元,对巨额造假获利者来说这个处罚金额是微乎其微的,而民事赔偿责任则会要求造假者承担巨大的成本风险。三是实行市场退出机制。对那些不遵守会计法规、不遵守职业道德、缺少信用的企业或个人,一旦发现其故意造假行为应取消其在本行业继续工作的资格。对参与造假的社会中介机构应严厉打击并重罚,造成严重后果的应予以注销其执业资格,构成犯罪的依法追究其刑事责任。

5.会计信息质量的高低还取决于会计人员专业知识、技能的高低,必须持续坚持会计人员的继续再教育,提高会计工作水平。增强会计人员的诚信教育,树立正确的道德观、价值观,客观真实地核算单位的经济业务,努力提升和维护会计人员的良好职业形象。

五、结语

会计信息真实性一直是人们关注的问题,我们要运用多种方法来建设和管理好会计体系,完善公司治理结构,实行内外监督,提高会计人员的整体素质。注重会计信息质量,保证会计信息合理、合法、真实,使政府部门能获得可靠准确的信息制定宏观经济政策并调控,使投资者能正确进行投资分析和决策,企业经营者能及时发现经营中存在的问题,调整生产经营政策,防止国有资产流失,遏制腐败现象,创造良好的投资环境,真正意义上实现我国经济的高速持续发展。

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责任编辑：何玉付

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1671-8275(2014)05-0109-02

2014-08-20

贾建红(1968-),女,安徽滁州人,滁州市市政工程管理处会计师,研究方向为成本管理。