会计假设研究

栾欣

国网辽宁省电力有限公司营口供电公司

前言：与其他学科一样，会计的全部理论和实践也是建立在一系列假设基础之上的。由于会计是在一个具有不确定因素的复杂的社会经济环境中运行的，要使会计能连续、系统、全面、综合地反映企业的经济活动，提供会计信息使用者制定决策所需要的信息，就必须对会计所处的空间、时间等环境作出合理的假设。

1.会计假设的具体构成

会计假设的研究史中曾出现过很多关于基本假设的概念，迄今为止，得到普遍承认的主要有以下四项。

1.1会计主体

会计主体假设是持续经营、会计分期假设和会计原则的基础，如果没有对会计核算空间范围的正确划分，会计工作就无法进行，会计核算也无从谈起。随着社会经济的发展、科技的进步，会计主体的形式可能不断地发生变化，如虚拟企业、网络站点都可能成为新的会计主体形式，但会计主体的本质内涵没有发生改变。

1.2持续经营

由于在持续经营的情况下和破产清算的情况下，会计处理是不同的，因此如果采取正常的会计程序就要明确是在持续经营情况下核算。客观上，企业存在因为市场的激烈竞争被淘汰的风险，可能因为解散、资不抵债、自然灾害等破产倒闭。

1.3会计分期

企业持续经营的前提下，不可能等到经营终结再来结算所占有的资源情况和经营成果，因而有必要在利益相关者需要信息的时候予以系统地提供。会计分期假设使得企业持续经营的经济活动被人为划分，将其归属于各个不同的会计期间，根据划分的会计期间结算盈亏，编制财务报告。

会计分期的目的就是把整个企业的生产经营活动过程划分为较短的会计期间，然后及时向有关方面提供反映企业财务状况和经营成果的会计信息，满足相关方面的需求。

1.4货币计量

通过货币计量，使得企业可以用统一的计量尺度记录并且比较生产经营活动的状况。因为货币作为商品的一般等价物，是可以衡量一般商品价值的共同尺度。因此，货币能够用以计量一切资产、负债和所有者权益，也便于综合收入、费用和利润，更能全面直观地反映企业的财务状况和经营成果。

2.知识经济时代对会计假设的冲击

2.1知识经济的含义和特征

“知识经济也就是以知识为基础的经济，是以现代科学技术为核心的，建立在知识信息的生产、存储、使用和消费之上的经济。”

知识经济的特征：①“知识经济的发展与繁荣直接依赖于知识或有效信息的积累和运用”；②在知识经济时代，无形资产是推动经济增长的首要因素；③“信息和信息技术在知识经济的发展过程中处于中心地位；”④知识经济的核心在于创新。

2.2知识经济对会计假设的冲击

随着科学技术的发展，步入知识经济时代后，企业面临的经济环境发生了很大的变化：企业之间通过网络进行贸易和信息交换的情况越来越多；企业管理者也逐渐依赖内部网络来进行信息的沟通和管理；会计信息使用者的需求也越发复杂。传统的会计假设面临着冲击。

2.2.1对会计主体假设的冲击

知识经济环境下，企业之间的联系更加紧密，多个企业通过网络组成联合体，即“网络公司”，共同向市场提供商品和服务。这类公司分合迅速，协作方式多样，它的兴起，模糊了会计主体的界限，人们对会计主体的把握逐渐变得困难。

另外，企业兼并的现象不断出现，企业的规模不断扩大，延伸和扩展了企业的空间范围。由此产生的合并财务报表体现的就是一个更大范围、更高层次主体的财务状况，也是对原有会计主体理论的进一步拓展。

2.2.2对持续经营假设的冲击

知识经济时代的来临，使得市场竞争越发激烈，企业经营风险加剧，稍有不慎，就有可能面临破产、清算的威胁；加上国际上企业之间并购现象的不时上演，企业被兼并的风险逐渐攀升，使得企业持续经营假设的静态观念受到挑战。

而且，新兴的“网络公司”是一种临时性的联合体，一旦完成某项交易，便有可能解散，也是对相对稳定的持续经营假设的进一步冲击。

2.2.3对会计分期假设的冲击

“会计分期假设的目的在于及时提供会计信息，以满足会计信息使用者决策的需要。”但信息提供的成本和会计信息使用者需求的复杂性影响着会计分期时间段落的划分。

在知识经济时代，会计信息更多地以电子形式存在于网络上，信息提供的成本降低，也使得会计信息使用者能够更加及时地取得会计信息，作出决策。

2.2.4对货币计量假设的冲击

“知识经济时代，网络技术飞速发展，国际资本的流动速度加快，资本市场更为活跃，汇率变动也更为频繁，企业的货币风险加剧，币值不变假设受到冲击。”其次，随着经济环境的愈加复杂，简单的以货币为主要计量单位提供的会计信息逐渐无法达到会计信息使用者的需求，因为企业的创新能力、市场占有率以及客户满意度等指标在决策时所占的比重也不断增加，但这些指标却无法在财务报表上用货币表示。

我们知道，会计对经济的发展有着重要的作用：经济越发展，会计越重要。作为会计的前提——会计假设不能是一成不变的，它必须与经济环境相适应，并随着经济环境的不断变化而变化。知识经济环境对会计假设产生了冲击，提出了新的要求，我们必须作出反映，承认这一改变，积极着手对会计假设的进一步探索。期待着可以满足新经济环境的、发展的会计假设的出现！

[1]罗勇,论会计目录与会计假设的关系：兼论财务会计概念结构，广西会计[J],1999,8：25-26

[2]刘玉勋等,会计假设研究,黑龙江八一农垦大学学报[J],1997,2:19-21