浅析企业借款费用的资本化思路构建

【摘 要】企业的借款费用是指企业因为借款而发生的一些利息和其他相关成本，其中包括借款利息、降价以及溢价和在进行外币借款时发生的汇兑差额等等。企业的借款费用可以计入到资产的相关成本中，也可以使其费用化，然后直接的计入到当前损益中。

【关键词】企业借款费用；资本化；思路构建

在实际的业务中，会计处理水平的高低会直接决定企业的财务情况能否得到真实的反映，因此在企业的实际运作中，企业发生的借款费用究竟应该资本化，还是应该费用化以及施行的程度，都顯得非常重要。而我们国家的财政部近年也实行了新准则，并对原来的准则进行了一定程度上的修改，这样使借款费用得到了规范，并能真实的反映企业资金成本。

一、新准则下的借款费用资本化发生的变化

1.可予资本化的借款范围的变化

在原来的会计准则中规定，借款费用可予资本化的借款范围主要局限在专门借款这一个方面。原来借款费用准则中所限制的专门借款，主要指的是那些为了构建固定资产而专门借来的款项。也就是说这款项的用途是十分明确的，就是专门为了添置固定资产而借入的，而且一定要有借款合同，并对其用途进行明确的标注。在新的准则中这项借款的范围则不仅是指那些为了添置固定资产而借入的款项，也包括为了生产或者是构建一些资产而动用的一般性的借款。也就是说，在借款费用资本化中借款范围得到扩大，这样就导致在建造固定资产的过程中，一般借款被企业占用，而那些一般借款的利息费用也就应该依照资产的支出额的相关比例计入到构建的固定资产的成本中了。这样使得企业计入到固定资产成本中的借款费用增加，而要计入当期的财务费用也就随之减少了。在新准则中这一改动将我们国家中现今的许多企业的实际情况进行准确地反映，也更加符合了收益以及支出之间相互配比的原则，也同时和国际上的会计准则相关规定保持一致。

2.符合资本化的相关条件的资产范围得到了扩大

在原来的会计准则内，借款费用中应予资本化的范围只包括固定资产，也就是企业自己本身购买的或者是建造的固定资产，其中同样包括委托于其他单位建造的固定资产。在新的准则中对那些符合资本化条件的资产范围做了一定程度的调整，除了固定资产，那些需要比较长时间的构建或者是长时间生产和活动才能够进行使用或者是才能销售的存货以及投资性的房产都是包括在其中的。很多由先进企业制造出的产品比如飞机、发电设备以及轮船等等，生产的周期都是很长的，生产时使用的资金也是很多的，借款金额也不少。就这种企业的存货来说，借款费用已经成为了其成本中的一个重要组成成分。要是将其计入在存货的成本中，在一个生产周期之内，可以将存货的账面价值提高，与此同时也能减少企业中相关的财务费用。所以说，实施新准则，会在一定程度上影响这种类型的企业的运营状况，而且在短时期内就能将这些企业的经营业绩进行改善。

二、新准则之下的借款费用资本化现存的问题

修订新准则使我国会计准则快速地向国际化发展，这对于使我国的市场经济建设得到推动、使我国会计准则得到完善都存在着不容小觑的重要意义。但是不可避免的，在近年的实践过程中，一些新准则在借款费用的处理上不完善的问题也逐渐被人们发现。比如：在实际操作时，工作人员并不一定会完全按照新准则的相关规定去确定一般借款应予资本化的利息金额，而往往都是比较随意的。因为企业的资金来源分为权益性的资金和有关债务筹措方面的资金，而在不是专项借款的情况下，要生产或者是构建那些符合资本化条件的资产到底是占用权益性的资金还是一般性的借款这个问题，是很难进行确定的。而对于因为添置符合资本化条件的资产时的支出所占用的是哪一个部分资金也是不能明确地判定。所以说在实际业务的相关操作中，企业可以通过利用一般借款利息的资本化金额对本年的财务费用进行相关调整，并由此来实现对利润的操控。

三、企业借款费用的资本化思路构建

1.确定借款费用资本化的金额

（1）为了构建或者是生产符合资本化相关条件的资产而专门进行的借款，应该用专门借款当期实际中发生的利息和费用，减去将尚未动用的借款资金存进银行中获得的利息或者进行暂时性的投资取得的投资收益之后的金额来确定。

（2）外币的专门借款本金以及利息的汇兑差额，应该予以资本化。

2.制定适合企业的借款费用相关准则

企业一定要制定适合自身发展的借款费用准则，而不是照搬照抄企业的借款费用准则。结合企业的实际情况制定科学合理的借款准则，才能使企业更好的发展。

3.要将一般借款利息应予资本化的金额进行进一步的规范

众所周知，资金是一个企业维系生存和进行发展的基础，无论是在日常的运营中还是投资的时候，都是需要资金的支持的。而企业的资金来源主要分为权益性的资金以及债务筹措方面的资金。在没有专项借款或超出专项借款的前提之下，要判断构建或者是生产是不是符合资本化的条件、其资金是不是来源于一般借款，都要对各个时期的经营现金流量进行计算。比如经营现金流量是正值，这样就可以判断那些生产符合资本化条件的存货所占用的相关资金属于经营资金，而固定资产或者是无形的资产这些投资要是累计支出平均超过了专项借款的部分，在扣除经营现金流量的余额之后，可以予以资本化。要是经营现金流量是负值，那么可以认定当期构建的资产的资金来源是一般性借款，但是资本化的金额还是以本期的借款利息作为限制条件的。

4.以实质重于形式作为根本原则，实施相应的规则

这一点是说，对于前文提到的一般借款费用在多项资产中存在的有关资本化金额的问题，要制定一些相关规则来进行规定：在企业中同一个会计任职期间要是存在多项符合资本化条件的资产支出情况，在实际业务的操作过程中，要依照一种先进先出的原则，对先发生的资产予以资本化。这样可以将企业之间在准则允许范围内因为不同会计处理方式带来的财务差异有效地避免。

5.将借款费用的会计处理进行统一

要将各个公司之间执行的会计准则进行统一，将企业借款费用的会计处理方式进行统一，这样行业之间才能具备一种可比性，也能更好的适应企业和金融方面在改革中的相关要求，使我们国家的会计相关准则早日能和国际接轨。

四、结语

企业要进行借款费用资本化的构建，要执行新的借款费用的相关准则，要使予以资本化的利息金额在真正意义上做到真实可靠，而且要具备一定的可比性。这样对于企业无论在投资决策上还是在正常的运营当中，都存在着不容小觑的意义。

参考文献：

[1]黄艳华.新会计准则在执行过程中存在的问题及对策——借款费用资本化新准则为主[J].中国经贸导刊，2010（24）

[2]曹宇，曹霞.新会计准则与企业盈余管理探析[J].内蒙古师范大学学报（哲学社会科学版），2010（06）

[3]陈治敏.企业所得税视同销售处理与会计处理的比较[J].黔东南民族职业技术学院学报（综合版），2008（01）

作者简介：

黄晓凌（1978-），女，福建泉州，仰恩大学会计学系，经济学学士学位，单位：福建省平潭县远洋渔业集团有限公司，研究方向：会计学。