企业内部控制的思考

刘宏岩天津市津能电池科技有限公司，天津 300384

企业内部控制的思考

刘宏岩
天津市津能电池科技有限公司，天津 300384

现代企业从事的社会化大生产，具有分工精细、协作广泛的特点。日新月异的科学技术、加速发展的全球一体化进程，使得企业面临着错综复杂的政治、经济、文化、社会等内部环境。因此，企业要正确定位，优化设计，实施与持续改进绩效考评，建立资源计划系统以应对不断变化的形势。

正确定位；优化设计；持续改进

随着企业的发展、业务范围的扩大，内部控制建设在外部政策要求和内部快速发展需求的双重压力下应运而生。目前，企业内大多数员工特别是一线员工对内部控制的认知程度不高，认为内控机制就是部门制度建设，或者简单理解为各种规章制度的汇总，对内部控制的认识存在简单化、片面化。况且大多数企业并不缺少制度，而是缺少制度的有效执行，具体有三个原因：企业管理层不重视，不合理的内控设计，监督评价体系不到位。内部控制亟需解决的问题是确保内部控制的有效落实和高效运行。

一、正确定位

内部控制不是在现有管理制度之外再设置一套制度，而是根据企业的各经济业务流程及事项的特点系统完整地分析所涉及的各管理及业务流程，制定涵盖各个环节的控制措施，从而构建出内部控制的氛围、风险评估、控制措施、信息系统、监督与沟通等对企业各项生产经营活动和资源进行梳理而出的具体规范。其本质是企业的经营管理制度，与其他管理体系相辅相成密不可分。它是按照内部控制的逻辑体系中关键控制点为导向对现有管理制度进行整合、改造和补充，使之系统化、流程化和岗位化——内部控制不能凌驾于企业经营活动之上，它必须嵌入企业生产经营的整个过程。

二、优化设计

1.塑造全员参与的企业文化氛围

内部控制旨在实现控制目标的过程，需要董事会、监事会、经理层和内部各职能部门共同参与并承担相应职责。对内控所涉及的各岗位明确规定授权的对象、条件、范围和额度等，其目的是使一切置于管理层的掌握之中，所有的经营活动都处于规定的状态之中，其注重的是硬性控制；而柔性控制则强调属于精神层面的事物，如高级管理层的管理基调、企业文化等。企业文化是企业管理层和全体员工所认同并共同遵守的经营理念和企业精神，是在生产经营实践中逐步形成的行为规范。例如通过培训、交流等方式把内部控制的理念及管理层的目标 （包括业务流程的梳理、具体目标的制定、风险点的确定及控制措施的制定等）传达给公司基层员工，从而使所有员工团结一致，而不是与管理层对立。利用无形的文化力量形成一种行为准则、价值观念和首要规范。

2.内部控制的设计要符合成本效益原则

内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规，提高经营效率和效果，实现企业发展战略。若一味地片面追求内控形式上的完善，使控制措施设计冗余，虽然实现了防止错误和舞弊，但导致效率大幅下降，这就违背了成本效益原则。为此企业应从多方面对内控进行优化设计，以求在防范舞弊和提高效率之间寻求一种平衡。比如，针对各关键控制点，从清晰权责体系上明确审批决策权限（这属于企业层面控制），对企业控制目标的实现具有重大影响；针对企业的业务特点调整组织架构（这属于组织架构控制），使其适应高效快捷的反应节奏等等。

3.构建以风险管理为导向的内部控制

风险源于企业的战略决策，不同的目标会面临不同的风险和机会，内控的设计就是为了管理风险。风险管理是单位管理的重要内容。从业务流程、管理流程、信息流程结合企业自身业务的特点和规模系统分析与实现控制目标相关的风险并制定应对策略，从而构建出以风险管理为导向的内部控制体系。依据风险点梳理制度与流程，依据重要性原则将识别出的企业重要领域的风险点作为关键控制点，通过对业务流程的分类分级，将每项风险源对应到相关制度流程中，并制定出相应的控制措施，将风险控制在可承受范围内，将风险管理模式从被动的风险应对转变为积极的风险防范，达到对风险的有效控制。

4.不相容职务相分离与责任追究

不相容职务分离控制是将业务流程中的不同工作分配给不同的员工，各岗位之间能够相互监督和制约，包括授权、审批与精细化分工。确保所有业务按授权、核准、执行、记录、复核五步办理，通过自控、互控避免可能出现的错误和舞弊。通过责任追究强化责任人的具体责任，达到不同的后果承担不同的责任，不同的岗位承担不同的责任。

5.内部监督是内部控制得以落实的重要保证

内部监督是对内部控制系统的表现进行评估的过程，可以通过持续的监察活动或单独的评价来完成，是内部控制得以落实的重要保证。有管理者的监督、内部审计的监督和外部审计的监督，一般通过定期与不定期的方式实施。定期监督通常在年中和年末对公司的内控实施情况进行审计，审计内容依据审计五要素的具体要求，对设计及其运行的效率和效果进行评价。对在审计中发现的内控缺陷，出具整改意见和建议的同时向适当的层级报告，并督促相关部门予以改进。不定期审计一般根据具体问题开展的专项监督，内容包括重要业务、重大风险的专项审计，整改落实情况的专项审计等。

三、实施与持续改进

1.绩效考评

将企业的控制目标与全体员工的个人利益挂钩而制定的一系列薪酬、晋升、评优的依据，提升员工对企业的责任感归属感，这种控制活动对企业内部环境具有支持作用。

2.建立资源计划系统（ERP）

现今企业的经营规模越来越大，企业的跨国活动、多种经营日益复杂，其控制若过度地依赖传统手工条件下的人、制度、管理和业务流程的细分、程序的严谨会导致效率不高、反应迟缓，这会与设计的初衷相违背。所以，内部控制必须是以信息化为基础，这又称为控制活动的信息化改造，可以通过四步骤完成：内部控制体系建立；内部控制信息系统建设可行性分析；对企业现有信息系统进行更新改造；全面建成内部控制信息系统。其目的是强化信息的沟通，利用信息技术带来的多点收集与集中处理条件，抽取所需要的信息，实现信息的一次性处理和数据共享，将串行工作流程改为并行工作流程，使滞后控制变为实时控制。

对于成本过高的业务环节，允许采用系统外控制措施，如通过人工稽核提高控制效率。同时对ERP系统中有关客户、供应商、物料等主数据的定义和编码进行标准化。

［1］蒋占华.企业内部控制配套指引讲解及案例精析［M］.中国商业出版社，2011.

［2］高一斌，等.加快推进内部会计控制建设若干问题的思考［J］.会计研究所，2005，（2）.

责任编辑：陈晓雁 陈 岩

Thinking on Enterprise Internal Control

LIU Hong-yan
（Tianjin JinNeng Battery Technology Co.,Ltd.Tianjin 300384）

The socialized production in which modern enterprises engage is characterized by elaborate division of labor and extensive cooperation.Enterprises have been confronting with complicated environment of politics,economy,culture and society due to the updated science and technology as well as the rapidly developed globalization.Therefore,an enterprise should have proper orientation,optimized design,and should implement and constantly improve its performance appraisal method,and establish resource planning system in order to keep up with the constant changes.

proper orientation;optimized design;constant improvement

F270.7

A

2095－5537（2014）04－00019－02

2014-04-06

刘宏岩（1970—），女，汉族，天津市人，天津市津能电池科技有限公司（天津市津能投资公司外派财务经理），中级会计师。研究方向：财务管理。