施工企业工程项目经济责任审计风险与控制分析

石喜林

【摘 要】当前，施工企业的数量不断增加，施工企业面临着越来越激烈的竞争，为了在激烈的市场竞争中占据有利地位，施工企业必须关注企业内部的管理制度，通过内部的发展推动企业的整体发展。在内部制度中，工程项目经济责任审计是最为重要的一环，本文结合我国施工企业发展的现状和面临的问题，就工程项目经济责任审计进行了分析，并提出如何实现风险控制的措施。

【关键词】工程项目；经济责任审计；现状；措施

一、施工企业工程项目经济责任审计内容

审计指的是国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。审计按审计活动执行主体的性质分类，审计可分为政府审计、独立审计和内部审计三种；按审计内容分类，我国一般将审计分为财政财务审计和经济效益审计；按审计实施时间相对于被审单位经济业务发生的前后分类，审计可分为事前审计、事中审计和事后审计。其主要的审计原则是独立、权威与公正。

施工企业工程项目涉及到经济责任审计有许多方面的内容，进行工程项目经济责任审计是进行工程项目管理的重要内容，通过对预算管理、结算管理等方式，对施工企业的工程项目进行经济责任管理，为工程项目做决定提出合理的数据与资料。经济责任审计主要包括人工费用、材料费用、机械设备费用等多种费用的审计。

1.人工费用

人工费用包括施工人员的施工工资、工作人员的工资等内容。在对人工费用进行审计分析时，需要注意是否与施工队伍签订合法的劳动合同，对于工程欠款、垫资等内容是否进行了具体的規定，防止在施工过程中出现矛盾，影响工程项目的进度，甚至造成工程项目的停止。审查应付职工薪酬的存在性、记录的完整性、账簿记录是否为被审计单位的现时义务、计价金额的恰当性。检查工薪、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费计提是否正确，依据是否充分，分配方法是否一贯，发放金额是否正确，代扣款项及其金额是否正确，是否存在拖欠性质的职工薪酬及其原因；检查非货币性福利的相关情况及其会计处理的正确性；关注是否违反规定，乱补乱发职工工资。如通过虚报职工人数或多计实发工资，多提工资款，然后冒名领款存入“小金库”或贪污舞弊。

2.材料费用

材料费用主要指的是工程项目施工过程中所涉及到的材料，包括材料的采购价格、材料采购过程中所涉及到的运输、保存等费用。可对各种领料单、材料耗用表、材料明细表、物资采购和材料成本差异明细帐、委托加工、物资明细帐和期末盘存资料等进行审计。需要关注的有工程使用材料时是否制定了相应的账簿，能否做到账实相符。与此同时，在进行审计管理时，还应当注重相关部门使用材料时是否严格按照既定的标准，是否进行考核，是否进行了定期的核对。部分材料对外租赁时是否制定了专门的租赁账簿，是否及时记入等。

3.机械设备费用

机械设备的使用、维修、保养等都会耗费一定的费用，统一计入机械设备的费用中。对于机械设备费用，需要关注是否建立了统一的管理流程与制度，对于使用机械设备是否明确了相关的责任，其账务、账卡有没有做到相符与统一，对于租赁的设备是否充分使用，是否存在闲置的情况，以及机械设备的折旧等费用。

4.其他项目费用等

在进行经济责任审计风险与控制时，除了需要注意以上的项目费用，还包括部分的直接、间接的费用，例如低值易耗品摊销，办公费，差旅费，排污费等。还需认真审计开支是否固定，对于工程的结算是否按照规定的流程进行，工程项目产值与统计的收入是否相符合，对于部位的成本控制是否符合整体经济责任审计风险控制的需要等。

二、施工企业工程项目经济责任审计风险现状

当前，部分施工企业由于审计缺乏执行力，审计信息流通不及时等原因，导致施工企业工程项目经济责任审计不能很好地进行。此外，由于工程项目经济责任审计涉及到的内容较为复杂，与内部控制制度相互联系与影响，以及与施工企业的审计方案、审计制度相配套，审计工作人员在进行审计风险预测与评估时，容易出现漏洞，不能及时发现在财务收支、资金流通等环节中存在的风险。这导致了施工企业工程项目在进行经济责任审计时，不能准确、精细地进行，使得财务资料的真实性得不到保障，会计信息的真实性和及时性也不能保证，使得施工企业在没有详细与准确的信息的前提下，容易造成决策失误，使得企业发生损失，无法规避经济责任审计风险，影响施工企业的发展。

三、控制施工企业工程项目经济责任审计风险的措施

1.通过健全的内部控制制度保证对审计风险的控制

对于施工企业来说，内部控制制度并不是一蹴而就的，而是随着施工企业的发展而不断变化与不断完善的，当施工企业所承接的工程项目数量不断增加，施工企业需要不断地出台相关的控制与管理制度，这些制度的产生组成了内部控制制度。其中，最为关键的就是经济责任审计风险控制制度。建立健全内部控制制度能有效地保证经济责任审计风险控制制度在一个良好的环境中运行与发展，能确保经济责任审计风险控制制度的实施有相应的监督措施的保障。

因此，施工企业需要结合企业发展的具体情况，在分析市场发展规律与特点的前提下，建立健全包括财务管理制度、会计制度、资产管理制度、经济责任审计风险控制制度等的内部控制制度，保证经济责任审计风险控制制度能有效地执行。如财务管理制度中，需要进行事前审计、事中审计与事后审计。在进行事前审计时，需要结合企业发展的具体情况，针对不同的项目制定相应的预算制度与结算制度。在项目进行的过程中，需要进行实时的监督，如原材料的采购是否符合预算制度，施工过程是否出现了新的情况需要进行额外预算等。在施工项目完成后，还需要进行事后的审计监督制度，对实际的耗费与预算制度进行比较，并进行评估与分析，得出项目工程分析结果。

2.关注审计工作关键点，提高审计的质量

为了实现对经济责任审计风险的控制，施工企业需要关注审计工作的关键点，有重点地进行审计工作，提高审计工作的质量，减少无用功。

为了提高审计工作的质量，施工企业可以建立健全领导责任制，对于不同的施工工程项目，相关的领导人需要承担所有责任，在进行决策时，必须结合工程项目的实际特点以及企业发展的实际情况。

与此同时，对于工程项目需要进行及时的审查与管理，对于资金较为充足的项目进行重点关注，把握违规问题较多的项目，并将其列为重点的项目进行审计活动。审计管理工作部门需要积极配合，对不同的工程项目及时进行审查，提高审计监督与管理的工作质量，对审计信息进行及时地收集与分析，并在分析的基础上进行审计风险的预测。

3.改善现有的审计制度

由于施工企业工程项目涉及到的审计项目十分繁杂，如前文所述，包含不同方面的费用，审计工作人员的工作量十分大，而进行审计的时间较少，因此，为了更好地进行经济责任审计风险的控制，施工企业需要改善现有的审计制度。

施工企业应吸收新的科学的审计制度，通过工程项目与财务管理中账面审计制度的结合来进行，对施工企业现有的财务收支数据进行分析，并结合施工企业往年的财务收支情况，将不同年份的财务收支进行对比与分析，使得审计工作有更为详细与全面的数据作为支撑，提高审计风险预测的科学性，提高审计工作的效率与质量。

4.加强人力资源管理，提高审计工作人员的综合素质

施工企业需要对审计工作人员进行定期或不定期的培训，培训内容包括审计工作的工作技能，工作特点，与审计工作有关的法律法规、职业道德等。在此基础上，使得审计工作人员对施工企业具体的工程项目有所了解，对于工程项目涉及到的施工方案、施工设备、物资管理、施工计划、施工预算等都有清晰的了解。

此外，审计工作人员需要积极参与与配合上级部门所组织的审查，对审查过程中需要的资料与数据及时提交，诚实应答。最后，加强对审计部门的廉政管理与监督，防止审计工作人员利用职权从事危害施工企业的行为。

参考文献：

[1]胡志广.施工企业工程项目经济责任审计初探[J].审计理论与实践，2012（11）

[2]黃兴成.施工企业工程项目经济管理风险分析[J].管理官产，2013（4）