国内企业全面预算管理的难点及对策探讨

黄琼

【摘 要】全面预算管理是一种战略化、系统化的现代企业管理模式，它作为企业深化内部改革、完善内部控制、实现战略目标的一种重要工具，受到越来越多国内企业的重视。然而随着全面预算管理的广泛应用，其问题和难点也随之凸显出来。本文主要阐述了全面预算管理的内涵及其对企业的作用，分析了企业实施全面预算管理的难点，并在此基础上围绕预算的几个关键环节进行探讨，得出相应的对策。

【关键词】全面预算管理；难点；对策

一、全面预算管理的含义及作用

全面预算管理是从企业制定的经营目标、战略目标出发，将企业的资源进行合理配置规划，并通过科学的规划、预测和描述，对预算期内企业及各业务部门的一系列经营活动，以预算为标准，对其执行过程与结果进行计量、控制、协调、分析、报告、考核等一系列管理活动的总称，主要由构建预算组织、确定预算目标、编制预算、执行预算、考评预算五个环节所组成。

全面预算管理在企业已正确制定其发展战略的前提下，为企业的经营发展提供了一个全面的框架。它的过程就是企业目标分解、实施、控制和实现的过程，主要有以下几方面的作用：

首先，全面預算管理具有沟通、协调和提高运作效率的作用，可以促进企业发展战略和经营目标的实现。现代化企业本身就是一个整体，但各个部门是相互独立的，存在着整体和局部的矛盾。企业战略目标能否实现取决于各职能部门对战略目标的贯彻程度，全面预算作为度量各职能部门目标完成情况的一种手段，把企业各方面工作纳入统一计划，将经营目标层层分解、落实，明确了各部门对应的具体目标，促使各职能部门配合协调，统筹兼顾达到平衡，使得企业的发展战略规划和具体行动方案紧密结合，最终确保企业发展和经营目标的实现。

其次，全面预算管理可以对企业实施内部控制，防范企业风险作用。对于企业来说，编制全面的预算是经营管理的基础工作，是控制日常经营活动的重要依据。通过对预算和实际完成情况进行对比分析，及时地发现预算和实际产生偏差的原因，反馈给每个职能部门，使各部门能够及时地采取相应的措施，加强对薄弱环节的控制，保证预算目标的顺利实施，实现全面预算管理的事中控制作用。

最后，全面预算管理可以考核业绩，起到激励作用。全面预算为各部门的考核提供了依据。在对各部门的工作业绩进行考核时，根据预算完成情况，分析实际偏离预算的程度及原因，划清责任，赏罚分明，从而调动员工的积极性，促使各部门为完成预算规定的目标而更加积极的努力工作。

二、国内企业全面预算管理存在的问题及难点

在多年的探索和实践过程中，我国企业的预算管理从理论到方法都有了长足的发展，然而随着企业内外部环境的变化，也逐渐暴露出一些矛盾和问题，渐渐不能适应形势的发展。具体而言，主要表现为以下几点：

1.缺乏一个完整的预算组织体系和预算管理机构

一个强有力的预算组织体系在企业全面预算管理实现过程中起着首导作用。目前尚有不少国内企业称已实行了全面预算管理，却由财务部部门负责预算工作，并没有构建一个完善的预算组织体系和预算管理机构。然而由财务部门负责的预算管理缺乏权威性和约束力，致使与预算目标挂钩的监督、考核不能落到实处，从而导致预算管理得不到充分的发挥最终形同虚设。没有董事会的领导和高级管理者参与的预算管理也将无法把预算渗透到企业的各种经营活动中，形成“各自为战”的局面。也有企业名义上有了对应的预算管理机构，但实际上没有与之相配套的制度流程来保证职能的履行与管理目标的达成。

2.企业在预算管理的投入上过度关注费用增加

国内不少企业实行预算管理的初始目的是为了更好地控制企业费用，但预算管理作为一个专业性较强的工作，它的开展必定会增加一定的预算管理成本。一个好的预算组织离不开专业的预算人才，缺乏专业人才的预算管理，缺乏科学性和指导性，将在一定程度上降低预算管理实施的功效。然而目前人工成本的不断上升已然成为企业的一种“负担”，当企业将控制费用作为预算管理的出发点时，往往会在预算管理的投入上过度关注费用的增加，而忽略了全面预算管理在优化业务流程、调整组织结构方面的功能及它的长远效益。

3.企业预算目标与战略目标不相符

目前许多企业在预算目标的制定过程中，不能与战略目标有效结合。两者之间缺乏直接、明确的联系，导致了各责任部门无法看到自身行为对企业总目标的影响和作用，只重视如何完成本部门的预算目标，忽视了确保实现企业总目标这一首要职责，出现以预算目标取代企业总目标这种情况，这使得制定出来的预算目标只重视短期经济活动，而忽视了企业的长期发展。此外还有一些企业制定的战略目标本身便流于形式，与企业自身发展情况不相符，据此制定的预算目标自然也失去了其指导意义。

4.预算编制方法单一，预算数据脱离现实

由于成本的制约和专业人员的缺乏，企业在预算方法的选择上多数采用固定预算、增减量预算和年度预算，一些较科学的方法如弹性预算、零基预算、滚动预算等未能得到广泛运用。而采用固定预算等方法，所编制的预算较难适应复杂多变的市场形势，无法有效地对生产经营活动进行指导和控制，导致预算管理效率的低下。此外，在预算数据的选择过程中，企业或者忽视市场的影响，或者考虑了市场但取数过程随意性较大，这些都使得预算结果与实际差距较大。对于由财务部门负责预算编制的企业来说，由于其他部门未能积极参与，其预算结果将无法全面真实的反映企业信息，脱离实际、可操作性将差。

5.预算执行松散，道德问题突出

全面预算管理体系包括构建预算组织、确定预算目标、编制预算、执行预算和考评预算等多个方面，然而很多企业的着眼点主要都在于预算编制上，忽略执行考评环节的重要性，使预算管理不能体现其应有的作用。职能部门通常会认为，如果他们不用完本期预算，那么他们下期的预算将会被削减，为了避免这种情况发生，期末他们则会花掉所有预算。这种道德风险是预算在执行环节弱化的表现。预算执行结果信息的不对称，使得管理层在对预算差异进行分析时出现偏差，从而导致企业不能动态、及时地修正经营过程中可能出现的问题。

6.考核指標不科学，奖惩制度不客观

很多企业在对预算进行最后的考评时，由于考核指标设计不合理，使得最终的业绩评价不公平，不客观，从而打击了员工的积极性，对全面预算管理不认同，最终导致预算管理的失败。另外，在对考核结果执行奖惩时，相关职能部门及有关人员通常会对惩罚产生抗拒感，会过多强调外部因素和客观因素对考核结果的影响，而回避因主观原因和个体因素造成的损失，监管者在考评相关责任主体时则常常掺杂着太重的个人感情，这使得预算考核变得主观而有失公平。除此之外，一些企业在预算考核完成后没有配备相应的奖惩措施，缺少有效的激励惩罚机制，使得考核工作流于形式，长此以往，全面预算指标失去了其约束作用，最终导致全面预算管理工作名存实亡。

三、全面预算管理的对策探讨

1.完善预算组织管理体系

一个健全完善的预算组织管理系统对预算管理的运行起着至关重要的作用，它从根本上保障了预算管理的权威性、规范性和严肃性。顺利开展全面预算管理工作，首先需要取得企业管理层的支持，管理层重视并身体力行的推动是预算管理顺利实施的保障。同时，还需要设置专门对董事会负责的预算委员会，负责审查预算草案，提供政策指导和预算目标，解决预算编制过程中出现的分歧，批准和发布预算，检查和分析预算执行报告，提出建议和措施等。需要注意的是，在预算执行过程中，应避免出现“预算数据主要是财务数据、预算编制主要是财务部门的事、预算管理与其他职能部门关系不大”诸如此类的想法。必要时可由最高决策机构牵头，单独组建一个专门的预算机构，负责各职能部门的协调。最后，明确企业内部的权力机构、董事会、经理层和监督机构的权责关系和运行机制。依托于有序的企业治理结构，结合业绩考评，相关部门及人员便会不断纠正偏差，使全面预算管理发挥其应有的作用。

2.协调企业总体目标与职能部门目标的关系

企业实施全面预算管理的根本目的是为了更好的实现企业发展战略，从本质上讲，全面预算管理是实现企业战略目标的基石，预算目标是企业战略目标的体现。只有合理的预算管理目标才能对实践有较好的指导作用，更好的发挥其控制功能。依托于企业发展战略、综合考虑企业自身的内外部环境是制定合理的预算目标的关键之所在。因此全面预算管理目标的设定必须具有整体性、宏观性、长期性、全面性和相对稳定性，并与企业各个阶段的具体发展目标保持一致。战略不等同于战术，是一种宏观的方向性的指导，其本身不具有可操作性。缺乏预算支撑的空洞的战略，脱离企业战略目标的全面预算，也只能是“南辕北辙”，不能切实提升企业的价值，实现企业经营目标。此外，预算指标还应该具有一定的弹性，和市场相整合，否则也会导致全面预算管理的失败。

3.选择合适的预算编制方法

当代企业面临的是一个复杂多变的社会经济环境，因此企业在预算编制方法的选择上不能模式化，需要结合历史数据，根据自己的实际情况并加上对市场的合理预测来进行选择，不同的规模、不同的市场条件都有适合自己的编制方法。如果企业预算水平较低，处于起步阶段，可以先从简单易行的编制方法着手，防止引起工作的混乱，如果预算水平较高，则可以选择先进、复杂的方法，比如滚动预算、零基预算等等。在进行预算编制时，应考虑各种方法的结合使用，而不是一味强调一致性，这样才能制定合理有效的预算指标，适应不断发展的市场环境。

4.建立合理的预算考评体系

合理的考评体系能够极大调动员工的积极性，有效提高预算管理的执行力。考评体系中一个重要的环节是员工奖惩制度，它与员工利益息息相关，因此也最受关注。制定一个有利于员工提升工作热情、提高工作效益的奖惩机制，对促进企业的和谐发展很有帮助。在经过充分的内外部调研，并且保证客观公正的前提下，奖优罚劣，真正发挥预算的激励和约束作用，对于落实全面预算管理、实现企业战略目标有重要作用。

5.提升公司的信息化水平

信息系统是全面预算管理框架的支撑点，在科技技术日益发展的今天，利用手工模式编制预算，传达预算信息已然存在许多局限性，不能起到实时监控、实时分析的作用。而借助信息技术，则可以提高预算管理编制、执行、分析的速度，降低时间成本，实现信息传递、信息共享。企业应在优化内部管理的基础上，利用信息化技术搭建覆盖全业务的预算体系，做到“全员、全要素、全过程”的预算管理，这对保障全面预算管理的顺利实施，加强企业内部控制和运作效率等都具有十分重要的意义。

参考文献：

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