从万福生科案件看注册会计师审计的风险控制

张婧婧

摘 要：在我国审计所处的外部环境与企业内部管理等因素的影响下，注册会计师审计风险日益增加，所以厘清审计风险并其进行有效的控制与防范显得尤为重要。

关键词：审计风险；案例分析；有效控制

万福生科农业开发股份有限公司在2011年上市，由平安证券保荐。2012年，湖南证监局在对万福生科的常规稽查时发现了万福生科出现财务造假行为。万福生科通过虚构客户来使销售收入增加，虚增利润而产生增量现金流，通过在建工程造假来转出。

证监会在2013年5月10日对案件透露了调查结果，拟根据相关规定对万福生科罚款并对其董事长以及CFO各处以30万元罚款，终身市场禁入。而对万福生科进行审计工作的中磊会计师事务所，被认定审计程序缺失，审计报告虚假记载，按有关规定拟对中磊会计师事务所没收138万收入并处以两倍罚款，撤销证券从业资格，对于签字会计师出罚款并终身市场禁入。

一、审计风险产生的原因

（一）客观方面

1、法律环境方面的因素。要维持现代社会经济秩序的正常运行，必须得确保法律法规能够有效调整社会的各方面关系。审计作为现代注册会计师的一项重要工作任务，必须要有相应的法律加以规范，明确审计活动当事人的权利与义务，保证审计的权威性。但从实际情况来看，我国关于注册会计师审计方面的法律法规并不完善，使得审计风险产生的可能性极高，审计案件频繁发生。

2、被审计对象的复杂化。在现代市场经济竞争下，随着互联网技术的不断发展的进步，市场信息的传递极为便捷，大大提高了信息的公开程度，同时也使得企业的经营环境日益复杂。对于中国的上市公司来说，被审计对象的复杂性更为明显。由于上市公司数目较多，为了更快的获取上市资格，更多的吸收来自社会的资金，上市公司经常会采取财务作假等方式，以显示自己的财务情况良好。这种情况下，只要被审计企业稍加利用财务手段，就会使注册会计师陷入审计风险中，遭受巨大的损失。

3、现代经济生活对审计意见的依赖程度逐渐增强。现代经济生活中，随着资本市场的繁荣，证券市场也逐渐产生并得以迅速发展。社会公众越来越关注企业的财务状况、经营状况等信息的公开程度及客观真实程度。基于此，审计作为一项服务性工作，其重要性和影响力逐渐增强，越来越多的投资者在进行投资时依赖于审计报告。为了保证投资资金的安全，降低投资风险，人们倾向于斥重金聘请注册会计师来对拟投资对象的财务情况进行评定。使得注册会计师承担的责任越来越大，同时也提高了审计报告的准确性以及审计风险。

4、审计过程工作繁杂，经手人多。审计活动极强的专业性质决定了审计人员的工作效率水平，大多数情况，都需要注册会计师凭借自己的职业经验加以判断和认定。由于审计程序的复杂，一旦会计师事务所的监督控制制度执行有所放松，就极易影响会计报表的质量，带来审计风险。而且审计人员众多，他们的专业水平也不一致，一旦某一环节的人员责任意识不强或专业能力较弱，审计工作就极易出现错误，导致风险的发生。

（二）主观方面

1、注册会计师的专业能力有限。审计工作完成的好坏情况与注册会计师的专业知识和经验有着直接的联系。审计方法的选择、证据收集情况以及审计意见的提出等都需要注册会计师具备极强的判断能力，而判断能力的强弱取决于注册会计师的专业能力和经验。虽然我国实施的注册会计师考试制度极大提高了注册会计师的选拔资格，提升了审计从业人员的专业知识水平。但是大部分注册会计师往往是为了应付考试而对会计和审计进行的死记硬背，只具备书本知识，根本没有深入理解有关业务工作，也不具有任何实际经验。面对日益复杂点的审计环境，经验丰富的审计人员都极可能出现错报或漏报的情形，而对于刚入行的审计人员来说，就更容易造成审计风险。

2、注册会计师缺乏职业道德和责任感。审计工作不仅要求注册会计师具备极强的专业知识水平及实际经验，同时也要求其有高度的工作责任感。审计是一门技术性要求较高的工作，其每一个环节都需要注册会计师有条理的加以审查核实，防止出现严重影响会计报表真实程度的不良行为。由于审计意见十分重要，这就要求注册会计师在前期的审计工作中必须具备兢兢业业、认真严谨的工作态度，以确保能兼顾到审计的各个环节。同时还应当具备精准的分析能力和高尚的职业道德，能够对审计工作进行准确的判断。而实践中，注册会计师只关注审计报酬的多少，明显缺乏应该具备的职业道德和工作责任心，才会使得审计报告不符合实际情况，提出不恰当的审计意见，给投资者造成严重的财产损失。

3、审计方法存在缺陷。首先，现代审计采取的是是以评价被审计单位内部控制为基础的抽样审计方法，以部分样品情况推断出总体情况，这显然会造成一定的误差。抽样方法虽然具有其一定的代表性和科学性，但在审计工作中，注册会计师也很难有足够的把握确保能以抽样部分表示整体的情况，加上主观意志的影响，必然会在一定程度上背离事实。而且即使注册会计师严格按照独立审计原则，采取适当的审计方法，由于内部控制的固有限制，其也不可能将被审计单位的所有错误事项列举出来。其次，现代审计方法过多的强调了成本和效益原则。注册会计师在审计过程中，由于受到成本效益的制约，为了最大程度的持有审计报酬，往往会对审计内容及审计程序有所抉择，会放弃一些耗时耗力的审计程序或项目。这无疑会影响注册会计师对被审计单位的客观正确认识，影响其判断的正确性，从而使审计意见的真实性大大降低。

案例中，中磊会计师事务所对万福生科的审计行为中，证监会认定了其审计未尽其职业关注而撤销事务所的证券服务业务签字会计师也受到相应处罚。作为注册会计师必须加强对审计风险的控制，才能尽可能的发表恰当审计意见，规避责任风险。

二、对委托客户的风险控制

我国《中国注册会计师质量控制基本准则》第17条规定，会计师事务所在承接审计业务时，除了要考虑到自身的能力外，还要注意到被审计单位的正直、诚实状况。委托客户的选择是审计风险控制的首要环节，对于审计风险控制有着极为重要的意义。

（一）谨慎选择委托客户

会计师事务所在接受客户之前都会预先进行风险评估，识别委托客户的风险类别，将存在重大经营风险或管理人员会计作假可能性极高的企业排除在外，选择一些合适的企业作为客户。客户的综合素质是诱发注册会计师审计风险的一个重要因素，并不是说只要存在风险就放弃客户的委托。而是考虑到客户的职业道德水平，并通过分析得出相应客户潜在的风险等级，将风险控制在注册会计师能够接受的范围之内。

（二）保证会计师事务所与委托客户的相对独立

独立是注册会计师在审计中所应遵循的核心原则，只有进行独立审计才能保证审计意见的客观真实性。我国《会计师职业道德准则》明确要求注册会计师在进行审计业务时要不仅保持形式上的独立，更重要的是要确保实质上的独立。一旦不遵循独立性原则，即使注册会计师的审计报告正确客观，也会造成公众的怀疑，不会为公众所认可。

（三）注册会计师根据自身能力水平作出选择

注册会计师在与客户签订审计协议之前，不仅要考虑到客户的诚信问题、审计耗时的长短以及独立性等问题，还应考虑到自身的综合素质，不能毫无任何准备就接受客户的委托。接受客户一定要在自己能力范围内，根据已了解到的信息资料来加以选择。

（四）签订业务约定书，注意免责条款

免责条款是合同双方当事人约定限制或免除责任的条款。在签订业务约定书时，注册会计师应当考虑全面，明确审计的范围、内容、要求等各项内容，尤其要注意免责条款的事项，明确划分双方的权利义务。

三、审计实施过程的风险控制

（一）要收集被审计单位的有关信息

注册会计师在接受客户委托后，首先，要对被审计单位进行全面系统的了解，熟悉客户的业务性质，才能初步预测其审计风险；其次，掌握被审计单位的经营状况，确定审计的重点内容，有针对性的制定审计计划。只有从被审计单位的整体情况出发、突出重点，才能有效地节约审计资源，降低审计风险

（二）改革审计方法

传统的审计方法着重于对检查风险的评估，忽略了对固有风险及控制风险的预测。由此使得注册会计师难以从宏观上把握企业状况，对企业的审计仅停留在了企业一些外显的情况上，从而忽视了部分企业故意隐蔽的重要信息。改革审计方法，综合评估固有风险、控制风险和检查风险，有利于注册会计师深入了解到企业的潜在风险，避免片面了解企业的各方面状况，增强审计报告的真实性。

（三）合理规划审计程序

研究和评价被审计单位的内部控制，综合考虑审计人员的能力，对人员分工作合理安排，明确审计内容的重点，从而制定较为完善的审计程序。这不仅能有效保证审计工作的有效进行，提高审计效率，而且对审计风险的发生起到一定的控制作用。

四、提高注册会计师的风险识别能力

（一）提高注册会计师的素质

首先，要转变注册会计师的思想观念。注册会计师应当认识到审计风险的潜在性、普遍性以及后果的严重性，要具备风险意识。其次，要提高自身专业能力。只有具备较高的专业能力，才可能在审计过程中有效防范和降低审计风险。再次，应具备职业道德。注册会计师必须树立起较强的职业道德，不能仅仅以最大化的经济利益为目标，忽视审计工作的质量。作为一项服务性的职业，审计报告的制定必须客观真实。

（二）优化审计的外部环境

审计报告的客观公正，也需要有良好的外部环境做基础。

1、完善有关审计的法律法规。健全的法律法规不仅能创造一个良好的审计环境，同时能规范被审计单位、会计师事务所的工作业务，增强注册会计师的风险意识，保护注册会计师的利益，规范审计行为。

2、建立健全审计风险保险制度。目前我国已经建立了提取风险基金制度，但由于会计师事务所规格不一，风险基金的累积程度存在很大的差别。一旦注册会计师发生诉讼而需承担巨额赔偿时，风险基金所能给予的补偿并不能全面覆盖，注册会计师并不能得到极大的保护。

万福生科案例给我们以深刻启示，审计风险的产生是必然的，无论在主观还是客观上来说。万福生科的财务造假，中磊会计师事务所的审计失职是审计风险产生的缘由，所以作为注册会计师必须要对审计风险进行有效地控制，才能避免万福生科事件的再次发生。

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