基于工程总承包模式下的工程项目审计

2013-08-15郑志刚

中国石油大学胜利学院学报 2013年1期

郑志刚

（中国石化胜利油田分公司审计处，山东东营257000）

随着经济的快速发展和建设工程的投资规模越来越大，国际建筑业不断探索工程管理新模式，以满足投资方需求，实现建设过程的管理目标。工程总承包正是在这种背景下产生的，并迅速成为国际工程建设领域普遍应用的项目组织形式。工程总承包（简称EPC）是从事总承包企业受业主委托，按照合同约定对工程项目的设计（Engineering）、采购（Procurement）、施工（Construction）、试运行等实行全过程或者若干过程的总承包，是对传统项目管理模式的一种创新，代表了项目管理的一种发展趋势。EPC总承包项目审计可以实现对工程总承包项目全过程的各个重要节点和环节进行有效的监督，更好地发挥审计的服务、预防作用，从而强化工程总承包项目内部管理，有利于促进工程总承包项目的顺利实施，实现工程项目质量、速度、效益三统一。

一、工程总承包项目审计的意义

工程总承包项目审计是由审计机构和人员依据法律法规和相关的技术经济标准，对工程总承包项目全过程的真实性、合法性、效益性所进行的独立监督、检查、评价和服务活动。它通过对项目设计、招标投标、设备和材料采购、工程施工、调试试车、合同管理、成本控制、施工变更、建设资金和财务管理等全过程的审计监督，把事后纠错查弊式的审计监督转变为事前防范和过程控制式的审计服务，有利于更好地发挥审计在工程总承包项目实施过程中的积极作用［1］。审计人员在对工程总承包项目跟踪过程中，如何做到从认知到熟练掌握，正确运用相关专业知识，进而能够对项目提出如工程建设管理、征地拆迁、招投标方面及资金使用等方面的合理化建议尚在探索中。

工程总承包对于我国的工程建设项目是一种较新的管理模式，这种模式推动了工程总承包项目审计在审计内容、方式、方法上的探索和创新。

（一）促进审计理念创新

传统意义上的工程审计往往局限于工程竣工决算审计，主要是对工程决算的真实性、合法性和准确性进行审核。工程总承包项目审计是全过程、全方位的实时跟踪审计，把审计关口提前到事前，并通过在事中对各项工作的监督、评价和建议，切实起到审计服务和鉴证的作用，有利于发挥审计在工程总承包项目中的保健和预防性职能。

（二）规范工程总承包项目程序运作

工程总承包项目审计通过评价总承包商项目的管理情况、内部控制情况、项目完成质量情况等，可以帮助业主建立总承包商能力档案，促成业主对总承包商的选择和信任机制。同时，通过审计，指出不足，促使总承包资质企业提高认识，优胜劣汰，提高自身管理水平和项目规范化运作能力，有利于发挥审计预警功能。

（三）提升工程总承包项目建设质量

在总承包商招投标阶段，审计可以帮助企业审核投标报价的完整性、合理性、总承包商的业绩和承揽水平。在项目实施阶段，审计可以帮助企业进行过程监控，揭示项目过程中存在的质量缺陷、偷工减料、损失浪费，促进工程总承包项目质量和效益提升。

二、工程总承包项目审计程序控制

工程总承包项目审计从深层次上弥补了工程总承包管理模式的缺陷及管理漏洞。从程序上，主要包括准备阶段、实施阶段、报告阶段及后续阶段，并依据各个阶段工作任务和控制目标的不同，根据项目具体情况，运用恰当的审计技术和方法。

（一）设计工程总承包项目审计工作目标

审计工作目标定位为：揭示EPC管理过程中存在的漏洞和弊端，促进项目的效益和规范，节约投资，确保EPC项目建设的健康有序实施。在工程总承包项目立项、可行性研究阶段，要了解业主建设构想，广揽信息，关注项目运作，评估项目的可行性、效益性等风险，提出建设性审计意见和建议。审计项目立项后，要根据项目特点，配备相应的审计人员。一般审计组成员中应有工程技术和管理人员、工程造价审核人员、经济管理人员、财务核算和管理人员以及项目涉及的其他专业技术特长的审计人员。审计时要严格遵守审计独立性原则，不直接参与建设活动，不成为实际意义上的代行业主。坚持规避审计风险原则，在审计点面结合、保障审计范围的基础上，划分审计、承包商、业主方责任，避免出现项目投产竣工后发生安全、质量事故等连带审计责任情况。

（二）规范工程总承包项目审计工作流程

在工程总承包项目招投标选择供应商、建设过程阶段，审计部门应结合审计目标，主动参与对总承包的招投标及合同签订过程，了解承包商图纸设计、中标预算构成内容子项，确定审计范围、重点，编制审计实施方案。从项目立项、施工图设计、现场施工到项目竣工决算进行全过程监督，审查项目的可行性研究报告，施工计划、组织、进度、工程质量及工程建设费用的实际发生情况。从施工组织方案的制定到实施完成全过程，审查是否达到现有条件下项目的成本费用得到有效控制。从资金的筹集、分配、使用到收回的全过程，审查资金的占用情况、周转情况以及效益情况，促进提高建设资金的使用效率。注重检查项目施工过程中可能存在的高风险流程，有选择地参加工程总承包项目工程例会，听取、了解相关进展及施工状况，完善《跟踪审计日志》、《隐蔽工程检查记录》、《物资质量抽查记录》等审计检查文本，对施工或采购中存在的损失浪费、安全隐患、质量缺陷以及其他违法违规行为，提出整改要求，编制审计工作底稿。

（三）完善工程总承包项目审计工作报告

工程总承包审计的报告不同于其他类型的审计报告，其目的不仅仅是为了证实财务状况的真实性，而要揭示被审计项目管理上存在的缺陷及漏洞，做出客观评价，提出建议。要以风险为导向、以内控为主线，积极开展风险管理审计、内部控制审计评价。结合审计查证结果，全面评价项目建设期间存在的漏洞和不足，从深层次和源头上揭示风险，分析原因，提出加强工程总承包项目管理的意见和建议。撰写审计报告或审计意见书，为业主管理提供预警信号，规避工程总承包项目建设风险。

（四）实施工程总承包项目审计后续跟踪

关注被审计单位审计问题的整改反馈，及时对整改工作的合理性、长效性作出客观评价。对审计处理意见和建议实行动态管理，必要时进行修正完善，评判是否出现新的风险，再针对新风险提出可操作的意见和建议。以审计结果为依据，协助业主方建立总承包商及各分包商资信档案，完善EPC项目专业队伍信息网，为今后开展EPC项目审计提供实务参考［2］。

三、工程总承包审计关键环节控制

工程总承包审计与传统建设项目审计相比，视角更为宽泛，重点更突出，主要包括以下内容。

（一）审查内控制度建设情况，把好制度执行关

内控制度审查主要指制度建立和执行情况。在制度建立审查中，主要从制度的合法性、合理性、完备性和协调性等方面入手。合法性审计重点测试内控制度是否与国家政策、法律法规相抵触；合理性审计重点测试内控制度设计是否符合工程项目特点；完备性审计重点测试内控制度是否对项目管理的各个方面做到了全覆盖；协调性审计重点测试各制度之间是否相互协调，是否存在矛盾和冲突。同时，要重点测试各项内控制度的有效性，对执行中产生偏差的原因，执行的结果是否有利于项目建设，应进行深入地分析，并提出规范制度执行及进一步修改、完善内部控制制度的建议。

（二）审查项目设计情况，把好前期设计关

在工程项目建设过程中，设计工作处在顶端。设计发生的费用最小，但对整个项目的影响却很大，对项目的成败起着至关重要的决定性作用。在审查设计工作时，要从项目的立项阶段开始，审查总承包合同及相关技术和报价资料，项目设计方案及概、预算和设计图纸等资料，对项目建设标准是否恰当，建筑设备的选用是否合适，建筑材料的选用是否合适，设计方案是否符合业主预期，是否经济、适用、科学合理等，进行综合评价与监督。要审查设计方案是否着眼于项目的生命周期成本，而不是单纯地考虑投资成本，以达到优化设计，保障项目成功的目的。

（三）审查合同管理情况，把好合同履行关

工程总承包审计在招投标阶段介入后，要严格审查总承包商的资质、经营状况、管理机制、人员配备等情况。在合同订立阶段，要重点审查合同主体双方是否合法、合同内容是否完整、条款表达是否准确公允、合同内容与招标文件和投标承诺是否一致、违约责任是否具体明确。在合同执行阶段，要重点审查合同条款是否得以严格履行、承包方是否有违法分包和转包现象、工期进度是否符合约定、使用的材料是否存在质量问题、施工变更手续和补充合同是否真实合法。在合同收尾阶段，要重点审查合同条款是否得以全面履行、尾工工程的处理是否明确约定、是否存在尚未达成一致的遗留问题等。

（四）审查物资采购情况，把好供应商准入关

物资采购审计是对项目建设过程中设备和材料采购环节各项管理工作质量及绩效进行的审查和评价。重点是审查和评价采购环节的内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性；采购资料依据的充分性与可靠性；采购环节各项经营管理活动的真实性等。对重要工程物资采购，重点检查其是否实行了公开、公平、公正的招投标，防止暗箱操作；招投标工作是否符合相关规定，程序是否合规，从根本上保证工程用物资的整体质量。

（五）审查项目变更情况，把好工程实施关

工程总承包项目实施时间较长，涉及相关利益方较多，受制约条件较多，因此，对工程项目实施范围、功能设计等进行优化，往往引起项目变更。审计过程中，要重点关注项目变更事项，审查变更事项发生的真实性，建设方、施工方、设计方、监理方等对变更事项的签认意见，业主是否认可、审批手续是否完备，以及变更的内容与总包合同的约定包含的关系和对项目造价的影响［3］。