浅议政府财政投资工程结算委托审计的审计质量控制

杨晓梅

近年来，随着社会经济的发展，政府投资工程项目越来越多，相应工程审计工作量越来越重，国家审计机关现有的审计力量与审计任务之间的矛盾日益突出，各级审计机关委托社会中介机构或外聘专业技术人员参加审计项目的现象逐渐增多。委托审计作为政府审计的有益补充，并通过聘用专业技术人员弥补审计人员专业结构的不足，使其成为加强审计执法监督的一项重要措施。

据粗略统计，青岛市北区从2010年至今共委托社会审计建设工程52项，送审金额为115860万元，审定金额为103300万元，核减金额为12559万元，核减率为10.84%。但与此相应的审计质量控制等方面仍比较欠缺，笔者从审计工作发现的具体问题出发，谈谈如何采取多项的必要措施，规范和提高工程结算委托审计的审计质量。

一、目前工程结算委托审计中存在的主要问题

（一）部分审计中介机构片面追求经济利益，无法保证审计质量

当前委托审计基本上是委托方市场，中介机构之间竞争激烈，采取各种手段承揽业务。有的中介机构缺乏严格管理，开展业务不规范，不能严格按照国家规定的工程造价政策和法规，对定额、市场和工程现场进行深入了解，随意砍减工程造价，无法保证审计质量。有的中介机构片面追求经济利益，如果是按照送审额计付审计费的项目，中介机构在审核时，就会为了节省时间，不认真核算，工作中“偷工减料”，损害政府的利益；如果是按照核减额计付审计费，中介机构在审核时，就会千方百计地追求核减额，偏离公平公正的原则，损害施工单位的利益。

（二）部分中介机构的审计人员职业道德和业务水平不高

部分中介机构的审计人员，在审计过程中，由于受到不良因素的引诱和腐蚀，往往容易从自身利益出发考虑问题，从而丧失审计人员应有的独立性、客观性。虽然中介机构大多采用按业务收入一定比例提成的办法来激励审计人员，业务收入与核减金额有直接联系，如果施工单位的结算员私下承诺按照少核减数额的一定比例给予好处，比提成的收益要高时，就有可能使审计人员丧失公正公平的原则，影响审计质量。中介机构虽然具有许多长期从事工程造价业务的审计人员，但往往缺乏综合业务能力全面的人才，因此委托审计中存在着由于审计人员综合业务能力限制导致的审计风险。

（三）中介机构的审计人员不在施工现场，许多变更签证审不准

施工单位提供的变更签证单，由于存在审计人员不在现场或没有经办人签字和盖章，部分签证的内容和工程量含混不清，图纸设计变更有许多都是含糊不清、没有加盖公章的复印件，大部分超工期都没有办理超工期的签证，质量也达不到合同的要求等。由于委托审计中存在着中介机构审计人员不在施工现场，对项目情况不了解、对疑难问题把握不准，影响审计质量。

二、提高工程结算委托审计质量的对策

（一）选择好中介机构及其审计人员

在选择社会审计机构时，要以社会审计机构的信誉、质量、审计业绩、资质、管理水平、取费、对某一施工单位的审计次数以及拟派审计工程师的阅历、经验、水平等综合因素为依据，不能仅凭资质或某一单一因素作为选择标准。所以在进行委托审计时，不仅要选好受托审计单位，而且还要选好审计工程师，这是做好基建（修缮）工程项目结算委托审计工作的前提。为防止弊端，对不同的审计项目，选择多家中介机构交叉委托，不能委托同一个中介机构进行审计。

（二）出台委托审计管理办法，实行廉政问题“一票否决”制，提供制度上的保障

委托审计作为一种行政委托，是将神圣的审计执法监督权对外委托由非行政机关来行使，而法律责任仍要由审计机关承担，滥用权力可能造成的严重的社会影响，加之社会中介组织与国家审计机关的工作性质有很大区别，其工作人员身份也截然不同，必须严格加以监督和规范。审计局下发《市北区审计局政府投资建设项目委托审计管理办法》，委托中介机构和外聘专业技术人员必须严格遵守法律法规的规定，提高依法行政的意识，坚持国家审计的基本准则和各项准则。

审计局领导与外聘中介机构负责人、现场负责人签订了《廉政责任书》，明确外聘中介机构人员应严格遵守的廉政规定和主要责任。严格廉政要求，参审中介机构及其人员一旦出现向被审计单位索要礼金、有价证券、贵重物品或者收受回扣、好处费、感谢费等不廉洁问题，将取消该中介机构的参审资格，不再计付该项任务的审计费用，造成经济损失的，按相关规定和协议予以赔偿。

（三）严格执行审计署8号令的审计要求，委托前要签订委托协议，明确各自的职责

委托审计应坚持国家审计的基本形式，应由审计局发出审计通知书、征求被审计单位意见、出具审计报告和其他业务文书等。中介机构编写的审计工作方案应由审计局制定或认可，审计组长加强对审计过程的监督，严格保证按照方案实施审计。中介机构如在审计中遇到重大问题需调整方案应经由审计局同意。审计局应将委托审计项目视同一般审计项目，组织严格的审计复核，应以审计机关的名义就审计报告的征求意见稿向被审计单位征求意见，以及进行处理处罚。此外，除审计日记、审计工作底稿、审计证据、审计书面结果外，应将招标资料或直接委托中介机构的决策会议记录、委托审计协议书以及受委托单位、人员的资质、资格、付费凭证的复印件等有关资料归入审计档案。对于支付的审计费，一般都是根据山东省物价局有关文件规定收费。基建审计项目规定按送审金额3‰支付基本费用，按核增核减金额支付5%的效益审计费，核增部分不抵消核减部分。

（四）实行抽审制度，加强对参审中介机构及人员日常管理

实行抽审制度，由审计局业务处实施常态抽审，抽审比率不低于每个项目总造价的20%；由审计局成员担任审计组长，工程结算审计是在施工单位和建设单位提供的图纸、设计变更、增加工程签证等资料的基础上进行的，其责任是对结算资料发表审核意见。通过严格的监督复核，发现和改正审计过程中的差错，把出现问题的几率降到最小，从而有效地防范了审计风险，保证了审计质量。

（五）建立审计组长负责制，必要时与中介机构一起进行实地测量，确保工程量真实准确

要求审计组长加强对中介参审人员的管理，进行现场监督、遇到问题随时解决，全面掌控审计过程，定期向分管局长、科室负责人全面汇报项目审计情况，确保审计质量。在中介机构做出工程结算书第一稿时，审计组长都逐项加以认真复核一遍，工程造价最终的确定还要施工单位签字确认。我们对结算书中工程量的审核时发现签证不规范，必须要到实地测量。审计组长积极主动地协助中介机构作大量的测量和调查工作，逐一核实工程量。

另外，工程结算委托审计中，对签证增加工程量真实性的辨认，拖延工期的天数，质量达不到合同要求罚款的数额等等内容，中介机构无法确定时，都要由审计局会同中介机构同施工单位谈判协商。