浅议苗圃的成本核算

张德庆

摘要：苗圃的成本核算有其自身的特点，本文从苗圃成本核算对象的确定、直接费用和管护费用的划分、资本性支出和收益性支出的确定、苗木费用的归集和分配、苗木出库和成本结转、苗木清查盘点等几个方面对苗圃的成本核算进行了探讨。

关键词：苗圃 特点 成本核算

随着我国城镇化的不断深入，美丽中国的建设，苗木生产企业面临良好的发展机遇，如何更好的进行苗圃的成本核算，是摆在我们面前的课题之一。

一、苗圃成本核算的特点

苗圃苗木根据《企业会计准则》，属于消耗性生物资产，消耗性生物资产是指为出售而持有的，或在将来收获为农产品的资产，苗圃成本核算有其自身的特点：

1.苗木品种规格繁多

苗圃的苗木往往品种规格繁多，表现在：品种多，苗木品种可以成百上千种；规格多，同一品种的苗木规格繁多，同一时间购置的，树茎大小可能不一致；树茎大小一致的，购入时间，也即苗龄可能不一致。品种规格繁多，使得确定苗木成本核算对象比较复杂。

2.苗木在生长过程中变化很大，出库情况复杂

苗木的生长受各种因素影响，同一时间购置的苗木，经过一定时期生长，生长进度往往不一样，有的生长快树茎大，有的生长慢树茎小；原来树茎大的有可能被树茎小的超过。造成同期购置的苗木有的先销售，有的后销售，而后期购置的因生长快有可能先销售，因此苗木出库情况复杂，造成确定出库苗木的成本比较繁琐，因此也造成了苗木的成本核算比较麻烦。

3.受自然界影响较大，易产生苗木损失

风雨冰雹冰冻等都可能对苗木生长产生影响，使苗木受到伤害，影响苗木品质，或是直接使苗木死亡，遭受损失。

以上这些特点决定了苗木成本核算工作量大，成本核算复杂，难以做到完全意义上的正确核算成本，要核算苗圃成本，需要统筹考虑成本核算的准确性和工作效率，充分发挥会计师的职业判断，根据苗圃的实际情况确定成本核算方法。

二、 苗圃成本核算的方法

1.成本核算对象的确定

苗圃苗木一般按照品种销售，所以苗圃成本核算对象首先按照苗木品种作为成本核算对象；其次，同一时间购入的同一品种，规格（树茎大小）可能不一样，购入成本不一样；再次，同一品种的苗木生长时间不一样，抚育费用也不同，生长时间长，抚育费用多；生长时间短，抚育费用相对少，为增加成本核算的准确性，苗圃应该按照苗木品种和规格（树茎大小）苗龄（购入时间）确定成本核算对象。如2009年购入白腊1000株，其中树茎5厘米300株，3厘米700株，可以“消耗性生物资产—苗木----白腊---5CM”；“消耗性生物资产—苗木----白腊---3CM”；作为成本核算对象建立数量、金额账，设账核算苗木成本。

2.划分直接成本和管护费用

为了准确核算苗木成本，还应当将苗圃发生的费用划分为直接成本和管护费用。直接成本是指苗木的购进成本或种子成本以及名义成本，天然起源的苗木直接成本采用名义成本，名义金额为1元。

管护费用是指为保证苗木的正常生长而发生的管理维护费用，包括造林费、抚育费、营林设施费、良种实验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。苗木的抚育费，是指苗木生长过程中发生的相关费用，包括人工费、材料费、水费、电费、农药、化肥、机械费等。

3.确定资本性支出和当期费用

根据《企业会计准则》规定，自行营造的林木类消耗资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种实验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。郁闭通常指林木类消耗性生物资产的郁闭度达到0.20以上（含0.20），郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度，是反映林分密度的指标，以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比表示，完全覆盖地面为1。生物性资产在郁闭后发生的管护费用等后续支出，应当计入当期损益。所以，苗圃苗木在郁闭前发生的相关费用应作为资本性支出计入苗木的成本；在郁闭后发生的相关费用应作为收益性支出，计入当期费用。

4.苗木费用的归集和分配

苗圃发生的费用，应首先区分直接成本和管护费用，然后确定资本性支出和当期费用。我们可以在上述按照苗木的品种、规格、苗龄确定成本核算对象的基础上，分直接成本、管护费用进行成本的明细核算，归集生产费用，直接成本以及在苗木郁闭前发生的管护费用都应资产化，计入苗木的生产成本；郁闭后发生的管护费用，计入当期损益。

应予资产化的管护费用，应当按照一定标准分配到苗木成本中，一般来讲直接成本高的苗木（相对来说比较贵重）管护费用相对高些，所以可以按照苗木的直接成本比例分配管护费用，计入相应品种、规格、苗龄的苗木成本中。

5.苗木出库与成本结转

（1）苗木的标记 苗木栽种结束后，应当按照苗木品种、规格、苗龄进行标记，制作

标记牌，将不同品种、规格、苗龄的苗木区分开，以便确定苗木出库成本。

（2）苗木出库 苗木销售后，应当由苗圃管理人员根据苗木标记，按照苗木品种、规

格、苗龄、出库数量填写苗木出库单，并将苗木出库单传递给苗木成本核算员。

（3）成本结转 苗木成本核算员根据苗木出库单和对应的苗木成本明细账，按照苗木账

面成本确定苗木的出库成本，进行成本结转。

6.苗木的清查盘点

苗圃应当每年对苗木进行盘点，考虑苗木的生长特点，为及时发现死亡的苗木，盘点最好安排在每年春天所有苗木发芽后。因苗木死亡等原因盘亏的苗木，应将其账面成本包括直接成本和管护费用，在苗木郁闭前发生的，分配计入苗木成本；在苗木郁闭后发生的，计入当期费用；苗木盘盈，因有些苗木具有天然的自身繁殖能力，栽种时是一棵，过一两年可能就变成几棵，因此盘盈苗木可以按照天然起源的生物资产的成本，即按照名义成本和数量登记到相应品种、规格、苗龄的苗木中。

加强苗圃的成本核算，对于正确计算苗圃苗木的成本，促进苗圃企业的财务管理，加强苗圃企业的成本控制，降低苗圃企业的成本，提高苗圃企业的经济效益具有重要的意义。