高职教育专业教育成本核算探索

吴兴欢　尹立明　易俊雅

摘要：高职教育是高投入高成本的教育，教育经济理论认为，教育是一种生产性投资，所以，可以计算投入和产出、成本和效益。根据教育成本分担理论，高等职业教育成本应该由政府、受教育者个人、社会共同负担。高职专业教育成本计算是学校及整个高等职业教育教育成本的基础，是高职教育学生收费和政府投入标准制定的重要依据。

关键词：高职教育教育成本核算

高等职业教育成本是指高职院校培养一名合格学生所消耗的，能以货币的形式进行核算的全部费用，包括直接费用和间接费用。在我国，《中国高等教育改革和发展纲要》规定，高等学校、中等学校和技工学校学生实行缴费制度，缴费标准按生均培养成本的一定比例及学生家长承受能力，因地、因校（或专业）由相关主管部门确定。因此，教育成本核算非常重要，可以使高职院校全面掌握教育经费的使用情况与效果，跟踪考察资源消耗情况，优化资源配置，为提高教育资源利用率提供依据和方法。同时，也是各高职院校真正实现二级管理的一项基础工作。

因此，高等职业教育成本的核算，一是高职院校自身发展的需要，二是学生作为教育服务的消费者，教育成本核算也是满足学生知情权的重要手段，三是教育主管部门制定生均经费的重要依据，四是物价部门审核收费标准的基本依据。

1.教育成本测算的可行性

高等学校教育成本核算对普通高等教育来说有较为完善的制度，但对高等职业教育来说，无论理论上还是实践中仍待探索和完善。其中，高职学院二级管理的落实是成本核算的关键，必须将系部（二级学院）作为核算中心，实行目标管理，并以此为基础核算财务数据和非账务数据。

各系部（二级学院）一般是以专业大类（专业群）组建的，其专业消耗成本有其相似性。从财务管理来看，各系部（二级学院）的成本和费用是可预测和可控的。而对于学校而言，则可以系部（二级学院）年教育成本及生均教育成本测算学院年教育成本及教育成本投入估算。

2.高职学院系部的教育成本核算项目分析

对于系部来说，年教育成本是不能正确反映专业特征的，其生均教育成本不能作为学生专业教育成本测算。虽然，各学校管理模式不同，但运行成本大同小异：一是公共支出成本，学院层面的公共支出部分可以按全院学生分摊，系部部分公共支出部分按系人数分摊；即部分公共支出成本可以依据《高等学校会计制度》作为公共成本直接按各系学生人数分配到教育成本，如人员支出中的部分费用，非系部使用办公费、业务费、固定资产、修缮费、招待费、借款利息及其他费用；与系部相关的上述各项费用则以教育成本直接计入各系后，以系为单元进行测算。二是专业建设与运行成本，这是教育成本的核心，管理难度大、政策空白多、弹性大、计算复杂等，是各系部各专业要认真研究、探索的重要内容。

为便于计算，将系部教育成本按三个部分测算：学院公共成本、系部公共成本、专业成本，以此测算系部年度教育成本、年度专业教育成本。以三年为会计期间，取年度专业教育成本的平均值，即获得专业教育成本。

2.1学院公共成本测算

学院公共成本由学院财务处测算，按全院学生人数均摊。主要包括：人员成本、公务费、业务费、固定资产、维修费、招待费、借款利息费、其他费用。

人员成本是指除系部人员、自主经营单位人员之外的，学院各级各部门行管人员、教辅人员、后勤人员的工资、补贴、福利等。

公务费一般可以将除系部运转费之外的公务费列入其中，包括办公、水电、行政差旅、办公设备及车船维持、宣传、环境绿化、卫生等费用。不同学校管理模式不同，公务费计算方式略有不同。

业务费是指除系部外，学院各级各部门为教学服务的各项业务活动费用。

固定资产是指除系部教学、办公外，学校各级各部门为教学服务的各类固定资产，如房屋建筑、机器设备、车船等。

维修费是指学院的房屋建筑、附属设施、运动场所等维修费用。

招待费是指学校公务或业务活动需要的合理开支接待费用。

借款利息费一般是基建借款利息。

其他费用如外聘企业专家、抚恤金、罚没支出、盘亏等费用等。

2.2系部公共成本测算

系部公共成本由系部在财务处指导下测算，各系按全系学生人数均摊。主要包括人员成本、运转成本。

人员成本是指系部教师、教学辅助人员、管理人员等的工资、补贴、福利等。

系运转成本是系部管理、公务活动，如办公费、水电费、行政差旅费、接待费用等。

2.3专业成本测算

专业成本由系部在财务处、资产管理处指导下测算，分专业学生人数均摊。主要包括业务费、固定资产。

业务费是直接为教学服务开展的教学业务活动和教师能力提升产生的费用。如耗材、水电费、教科研费用、培训、调研、教学设备维修等费用。

固定资产主要是教学实训设施设备。固定资产是成本计算中最复杂的，一是高校没实行企业化管理，固定资产不计提折旧，成本分摊操作困难。二是学校固定资产利用率差距很大。三是职业院校部分固定资产技术更新换代快，折旧受益计算困难。这部分成本可参照企业化管理事业单位固定资产管理办法调整受益期。

3.系部教育成本核算

学院要建立成本核算领导机构，完善相关管理制度，建立相关档案及数据库。公共成本由学院财务处统一指导核算，专业成本核算在财务处、资产处、教务处指导下完成，在完成系级教学成本核算的基础上即可以完成学院的年度成本核算。

由于学生在校期间的培养成本费用是跨年度的（高职学生在校时间一般为三年），财务会计时间则是按年度计算的，核算时会计期间要适当处理，公共成本以年度汇总，三年为会计同期，专业成本因在校生人数对成本影响较大，故以学生在校期间会计同期较为合理。

3.1固定资产折旧

设备设施投入大，更新快是职业教育的主要特点之一，资产管理部门要指导各系部分门别类的进行资产折旧计入成本。

3.2耗材计算

实习实训耗材成本高是职业教育成本的另一个特征。以焊接专业为例，从岗位来说，常用的手工电弧焊有焊条电弧焊、半自动气体保护焊、气焊、气割等，常用的自动焊有电阻焊、埋弧焊、等离子弧焊、全自动气体保护焊、机器人焊接；从焊接材料来说有低碳钢、低合金钢、铬钼耐热钢、奥氏体不锈钢、铸铁、铜铝及其合金等有色金属。材料价格的不断上涨，使得教育成本不断上升。

对于耗材，系部要分专业、分年级建立工量夹具的耗损台账，以及材料耗損台账，以便统计分类。

3.3统计核算

①学校将院级公共成本分摊到学院每生，形成年度生均院级公共成本。

②系部将系部级公共成本分摊到系部每生，形成年度生均系部级公共成本。

③系部将专业成本按年度汇总统计分摊到各专业每生，形成年度生均专业成本。

汇总各专业总成本，统计核算方式如下表（数据为模拟值）：