论“营改增”税制改革对企业税负的影响

李 涛

目前，国家制定了“营改增”的减税政策，并已设置多个试点，来使这项政策得到贯彻。首先，这项政策的目的就是为了有效地帮助企业降低税负，这将会有利于企业更健康的发展，也会间接地促进我国经济的发展。虽然贯彻这个政策有理想的预期成果，但是，企业依然会慎重地面对这一政策，企业现在关注的话题是税负到底是加重了，还是减轻的问题。所以，这就要通过研究营业税改征增值税的政策来确定对企业带来的影响，并采纳相应的应对措施，才能使企业进入健康发展的轨道。

一、深层解读营改增的相关问题

1.营改增的具体内容

所谓营改增，是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节。自我国提出“营改增”的政策以来，在现有增值税17%、13%税率基础上,增加了6%、11%两档税率，具体的内容包括：企业中提供有形动产租赁服务的，税率是17%；而那些提供交通运输服务的企业的税率为11%；现代的服务行业，税率是6%；若企业的年应税服务销售额在500万元以下，税率为3%。

营改增的纳税人有两种，增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。两种不同种类纳税人的应纳税额计算方式也是不同的，一般计税方法针对于增值税一般纳税人，应纳税额是销项税额减去进项税额后的余额，计算销项税额的税率有17%、11%和6%三种；简易计税方法一般是针对于增值税小规模纳税人的，其计算方式是不含税销售额乘以3%的征收率。对于公共交通运输服务业的增值税纳税人有一般计税方法和简易计税方法两种计算方式。

2.实施“营改增’政策的原因

营改增的实施是继2009年全面实施增值税转型之后，我国税收制度的又一次重大改革，也是一项重要的结构性减税措施。这次营改增的实施将有助于消除目前对货物和劳务分别征收增值税与营业税所产生的重复征税问题，通过优化税制结构和减轻税收负担，为深化产业分工和加快现代服务业发展提供良好的制度支持，有利于促进经济发展方式转变和经济结构调整，因此在我国当前的企业情况下，实施“营改增”的政策是十分必要的。

3.实施“营改增”政策具有重大的意义

营改增政策对促进社会经济的发展有十分积极的影响。从当今国情看，我国增值税主要依靠的是工业和批发零售业的增加值，营业税主要依靠的是建筑业和除批发零售业以外的其他行业的流转额。实际情况中增值税与营业税的不同是从根本上解决了重复征税的障碍。营改增政策的实施使社会再生产各环节的税负下降，进而降低了物价，使消费需求大大增加。从长远的利益来看，“营改增”政策的实施不但能够促进各项产业的分工合作，还可以使企业的产业结构调整得以推动，从而使企业的总体经济效益得到有效的提高。

二、“营改增”税制改革对不同企业税负的影响

在分析营改增政策对企业税负的影响时，不能只考虑单方面的影响，要考虑到众多的方面，例如营业税、增值税及因税前扣除和营业收入变化对企业所得税的影响。营改增政策未实施前，企业纳税人要承担的流转税有因购进货物而承担的进项税额、直接缴纳的营业税，除了这些之外，还有因进项税计入成本，营业税在税前扣除而少缴的企业所得税……而营改增的政策实施后，企业纳税人应该承担的流转税只剩下了增值税这一项。然而从另外一种角度看，营改增政策对税负的影响不能仅仅简单的把营业税税额和增值税税额的大小进行比较，还要考虑进项税不再抵扣、营业税被取消等对企业所得税的影响，下面将“营改增”对不同行业的税负影响进行简单分析。

1.政策改革较大地影响到租赁服务类的企业

现在就简单分析下租赁服务类企业改革前后的税负情况，打个比方来说，选择一个恰当的增值税税率为17%，改革前后平衡点的增值率是30.89%，当选择增值税税率为13%时，那么税负平衡点就是9.6%，这就是一个考察的标准，如果增值率高于这个数据，那么，经过“营改增”后，企业承担的税负较重，如果低于这个数据，那么，企业承担的税负也较轻。

2.“营改增”政策极大地冲击了交通运输业

在实施这项政策之前，交通运输行业营业税税率只有3%，税改后增值税税率成为12%，这直接地加重了企业的税负负担。现在分析下实施“营改增”政策之后的变化，以前的时候，该行业用来抵扣的项目主要是购买的运输工具和燃油、修理费所含的进项税额，其实该行业的运输承担的成本大多数是养路费、保险费等等，但是这些项目却不在抵扣范围。就单单运输工具的固定资产却不能长期地更换，直接影响到了进项税。所以，改革后，交通运输行业承担的税负更重了。

3.“营改增”对现代服务业的税负影响

在实施税改前，现代服务业营业税税率为营业收入的5%，当期应缴纳的营业税额等于营业收入乘以税率。营改增后，经过换算后，现代服务业增值税税率为6%，即使税率略有增长，但由于营业税是价内税，增值税为价外税，在经过税率换算后，并没有较大的差距。同时，这些服务行业有外购项目等，其进项税额可以抵扣，税改后，现代服务行业税负负担减轻了。

三、企业应如何正确应对营改增政策

企业在落实营改增政策时应注意紧密结合所在产业的特色，有针对性地扩大税收抵扣范围，制定营改增的过渡政策，从而确保企业的税负能够很好的得以平衡。据学者研究得出的经验方法有以下几个要点：一是要与税务主管部门进行有效沟通，从而为自身创造一种优良的税负外部环境；二是对负责企业纳税环节的关键人员进行有针对性的培训，并且构建完善的纳税规章体系，以保障企业在营改增过程中的纳税业务能够依法顺利开展；三是估算“营改增”给企业利润和服务价格的影响，提出相应的定价和营销策略。

四、结语

随着企业生存经营环境的日益严峻，各企业所应缴纳的税负一直是社会研究的热点。相关研究表明，有部分企业在承担大负荷税收的情况下，导致资金链断裂，严重的还会导致企业倒闭。对于此种现象，我国实施了营改增的政策，对于企业的发展有着促进的作用。当然，在营改增政策下，企业要积极做好税负筹划，这样才能充分利用政策来实现税收的最小化与合理化。

[1]韩春梅,卫建明.论“营改增”税制改革对企业的影响[J].辽宁省交通高等专科学校学报.2011(06).

[2]李阳.浅析“营改增”对企业财务管理的影响[J].广东科技.2013(08).

[3]陈振晖.论增值税改革对小规模税负人的影响[J].现代商贸工业.2010(02)