公允价值计量应用研究

吕致丹

“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”这是我国新会计准则中给公允价值下的定义。公允价值实际上就是现时的市场交易价格，必须是当事人自愿的，以体现其公允性。公允价值计量在我国企业中的运用，体现了我国会计准则与国际会计准则接轨的趋势。

随着我国市场经济体制日趋成熟，经济管理水平不断提高，原有的历史成本计量在现实运用中局限性越来越明显，使得运用公允价值计量的市场环境逐步形成。公允价值旨在根据当前市场状况对资产和负债的真实经济价值进行计量，优势在于及时揭示由于市场风险变化产生的收益或损失。它与历史成本计量相比优点还表现在：比较合理的反映资产的价值；更真实的反映企业经营成果；提高会计信息的相关性等。公允价值概念引入我国的时间还不太长，相关理论也还不健全，实践经验欠缺，因此在应用中出现了一些亟待解决的问题。

一、公允价值计量在我国应用中存在的问题

（一）市场环境的不完善导致公允价值计量可靠性差

我国会计准则规定了公允价值确认原则：存在活跃市场的金融资产公允价值的确定，采用市场报价；不存在活跃市场的金融资产公允价值的确定，应采用科学合理的估值技术。目前，我国的市场经济还不够发达，活跃的市场还没有完全建立，市场环境尤其是金融市场还很不成熟，难以形成真正的公平、公正、公认的市场价格，公允价值取得难度较大，只好采用现值技术等来估计公允价值。此外，由于各企业处于不同的环境，各自所掌握的信息也不同，在工作中估计预期现金流量和折现率时也会出现差别，导致各企业在对同一资产进行计量时使用的公允价值不一致。因此，市场经济的不成熟，严重阻碍公允价值的全面施行，也难于保证公允价值在公平交易环境下的计量。

（二）通过公允价值操纵利润

我国市场经济还只是初步建立，公允价值在市场上获取有一定的困难，加上公允价值的认定有时需要借助人为判断，少数公司为了达到完成业绩的目的，容易出现指使或强迫会计人员利用公允价值操控利润、粉饰财务报表的现象，把公允价值计量当成弹性计量，打着公允价值计量的旗号，滥用公允价值计量，蓄意作假，欺骗蒙蔽会计信息使用者，使得公允价值计量不公允，给公允价值计量的使用和推广造成了极坏的影响。

（三）公司治理结构不健全和监管措施不得力

首先，公司治理方面，虽然中国的上市公司也成立董事会，监事会，由于多数公司中存在一股独大的现象，代表大股东的董事在董事会中自然占优势，而代表小股东的法人股、社会公众股的董事持股比例较少处于票数上的劣势，使得董事会的投票决策实际上由大股东一家确定。大部分公司董事和公司经理由控股股东委派而来，其代表股东行使的权利过大，出现了不少董事长兼任总经理的情况，他们为了达到自己的目的，可以在会计准则允许的范围，就很容易选择公允价值会计作为调节利润的工具。其次，我国注册会计师行业发展较晚，执业注册会计师队伍总体来说基础薄弱、综合素质较低，起点不高，中介机构的诚信和专业水平尚待提高，事务所之间的竞争也很激烈，事务所为了自身利益难以保持应有的公允与客观。此外，由于我国新会计准则颁布的时间还比较短，相关会计法律法规还不健全，尤其是公允价值内部控制规范还不成熟，公司很容易钻空子利用公允价值计量来舞弊。同时对于一些违规行为相应的处罚措施还缺乏威慑力，使得一些企业敢以身试法，利用公允价值计量来操纵公司利润，这也影响到公允价值计量推广使用的直接原因。

（四）缺乏高素质、高技能的会计人才

我国会计人员整体素质还偏低，业务知识匮乏或知识结构老化，专业技术水平低下等，达不到履行其职责应有的素质。从宏观来看，会计人员还处于基础会计阶段，整体的业务能力较低，处理会计业务时主观随意性大，业务质量难以保证，很难正确理解、计量和运用公允价值。同时企业也不重视会计人员在职教育和在岗培训，导致业务水平素质停滞不前。

二、公允价值计量在我国有效运用的思考

（一）健全运用公允价值计量的市场环境

公允价值并不就等于市场价格，市场价格毕竟最客观、可靠程度最高，取得也最简便。在推进经济市场化的进程中，要完善与公允价值计量相关的市场环境，如资本市场、产权交易市场、票据市场、外汇市场等，引入充分的市场竞争机制，获得公平、客观的市价，努力构建一个完整、充分竞争的市场，打破行业垄断，使各种资产或负债市价更好地反映其真实价值，创造一个有利于公允价值全面推广的市场环境。同时，加快建立与市场经济发展程度相适应的全国市场价格信息数据网络，大力推进信息资源公开化，形成良好的市场价格信息体系。

（二）完善公司治理结构，加强企业监管

强化公司治理结构建设，整合公司内部结构，创造一个良好的内部管控环境，建立预警和约束机制，加大对管理层的某些特定行为的约束力度。通过分散股东股权持有量，让更多的投资者参与到资本市场中，使产权多元化，形成股东之间相互牵制，缓解内部管理层独揽大权，操控利益的局面出现，以确保公允价值合理使用。

完善会计制度，出台和规范公允价值相关的规范性指引，通过国家法律法规约束和审计部门的审查监督，降低公允价值计量被滥用的情况，严格规范利用会计计量操纵利润行为的界定、并制定严厉的处罚措施，净化会计环境。在完善法制环境的同时，加大对舞弊的惩处，确立会计舞弊法律责任的认定和惩罚机制，尽力避免给利用公允价值计量的会计舞弊者留下操纵的空间，加大对违规、违法行为的处罚力度，增加企业的违法成本，使其违法所获收益难于弥补其违法所付出的惨重代价，达到禁止造假现象的发生。

（三）提升会计人员的综合素质

会计人员要不断加强政治理论学习，提高思想觉悟，结合各项会计业务活动树立正确的职业道德观念，不断提高自身修养，养成良好的职业道德品质和职业道德习惯。同时会计人员要强化专业理论知识学习，将新的理论观念与实际工作相结合，提高职业判断能力和解决实际问题的能力。各级各类教育机构要结合经济发展要求，及时调整办学思路，设置科学合理的课程，加大高层次会计人员的培养数量，从数量结构和知识层次方面提高会计人员的整体知识素质，培养一批高素质的会计精英人才。

[1]程柯.基于新会计准则的公允价值应用研究.财会通讯，2010（03）.

[2]万红波.公允价值与会计稳健性研究.财会研究，2010（17）.

[3]张稳.论公允价值在会计核算中的应用.现代商业，2010(30).