财政专项资金会计核算的探讨

2013-03-14叶玉宇

中国乡镇企业会计 2013年9期

叶玉宇

一、引言

财政专项资金，是指中央和地方各级财政部门以及其他相关部门下达的用于社会管理、社会保障、公共基础设施建设、政策补贴以及其他具有制定用途的资金。财政专项资金对于我国地方公用项目建设、基础设施建设、民生项目建设等起着非常重要的推动作用。目前，很多单位在收到财政专项资金在帐务处理中存在着很多问题。本文主要针对事业单位、企业的财政专项资金会计核算进行探讨。

二、事业单位财政专项资金会计核算的探讨

（一）事业单位财政专项资金会计核算的相关要求

为了规范事业单位的会计核算，财政部于2012年颁布了新修订的《事业单位会计制度》，新制度对于事业单位如何进行财政专项资金的会计核算进行了更加细化的规定，重新界定了财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入等的核算口径，要求在“事业支出”科目下设置“财政补助支出”、“非财政财政专项资金支出”、“其他资金支出”等进行明细核算，增设了“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”等净资产科目，对于各收入、支出情况以及结转和结余的形成过程设计了清晰的账务处理流程，对于实施部门预决算管理、加强财政资金的科学化精细化管理将发挥更为重要的基础性作用。

1.当事业单位收到同级财政部门的财政专项资金补助时，相关的会计分录为：收到时，借记“银行存款”等科目，贷记“财政补助收入——项目支出（XX项目）”；支出时，借记“事业支出——财政补助支出（（XX项目），贷记”银行存款“等科目。期末，将财政补助收入中的项目收入和事业支出中的财政补助支出（XX项目）分别结转入“财政补助结转——XX项目”。完成上述结转后，还要对财政补助各明细项目执行情况进行分析，对于符合财政补助结余性质的项目，要将余额转入财政补助结余。借或贷记“财政补助结转——XX项目”，贷或借记“财政补助结余”科目。

2.事业单位在开展专业业务活动及辅助活动中取得的专项资金收入，也应按具体项目进行明细核算。相关的会计分录为：收到时，借记“银行存款”等科目，贷记“事业收入——XX项目”；支出时，借记“事业支出——非财政财政专项资金支出（XX项目）”，贷记“银行存款”等科目。期末，将事业收入中的专项资金收入和事业支出中的非财政专项资支出（XX项目）分别结转入“非财政补助结转（XX项目）”。完成结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目的剩余资金区分以下情况处理：缴回原财政专项资金拨入单位的，借记“非财政补助结转（XX项目）”，贷记“银行存款”等科目；留归本单位使用的，借记“非财政补助结转（XX项目）”，贷记“事业基金”科目。

3.事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入中如有专项资金，也应按具体项目进行明细核算。相关的会计分录为：收到时，借记“银行存款”等科目，贷记“上级补助收入——XX项目”；支出时，借记“事业支出——非财政财政专项资金支出（XX项目）”，贷记“银行存款”等科目，期末，将上级补助收入中的专项资金收入和事业支出中的非财政专项资支出（XX项目）分别结转入“非财政补助结转（XX项目）”。完成结转后的处理与第二种情况相同。

4.事业单位收到除财政补助收入、事业收入、上级补助收入等以外的其他收入的专项资金，如限定用途的捐赠收入等，也按具体项目进行明细核算。相关的会计分录为：收到时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入——XX项目”；支出时，借记“其他支出——非财政财政专项资金支出（XX项目）”，贷记“银行存款”等科目，期末，将其他收入中的专项资金收入和其他支出中的非财政专项资支出（XX项目）分别结转入“非财政补助结转（XX项目）”。完成结转后的处理与第二种情况相同。

（二）事业单位加强财政专项资金核算管理的对策

首先，事业单位需要加强财政专项资金的预算管理。事业单位需要对于现有的预算编制方式进行改革，推广零基预算编制的方法，不断提高预算编制的科学性和准确性。根据预算定额的标准，建立收支分类体系，加强对于财政资金分配的管理和约束，提高财政专项资金的使用效率。

其次，事业单位要提高财务控制意识，充分发挥财务部门的作用。财务人员要加强对财政专项资金的使用进行全面的分析和调查，参与到项目资金的管理和监督中，对于整个项目的资金使用情况进行财务控制，尤其是要加强对于资金支出方面的管理和控制，提高财政专项资金的使用效率，保证财政专项资金使用的透明性。

(三)财政部门要加强事业单位财政专项资金的绩效评价

财政部门可以通过财政专项资金绩效评价制度的实施，调动各个财政专项资金使用单位节约资金的积极性，提高财政专项资金的使用效率。在绩效评价制度实施过程中，可以选择事前、事中和事后评价的形式。事前评价有利于对于项目进行科学的预算和评估；事中评价有利于综合项目进展的情况，及时的发现问题并解决问题；事后评价则可以对于项目支出的结果和绩效进行审查和评价。

三、企业财政专项资金会计核算的探讨

在相关部门的审计调查过程中，发现企业在收到财政专项资金进行会计核算时，设置和处理五花八门，有的将资金作为营业外收入和补贴收入，有的将资金计入资本公积或递延收益，还有的将财政专项资金用来冲减其他应付款，另外，年终不结账，长期挂帐等行为也普遍存在。企业对于财政专项资金如何进行会计核算，主要是看企业是执行会计制度还是会计准则，在会计核算制度没有得到统一的情况下，各个企业应该根据自身的情况，选择不同的执行标准。

（一）企业执行会计制度的财政专项资金会计核算

2000年之后，我国相继出台了《企业会计制度》、《金融企业会计制度》以及《小企业会计制度》，对于企业如何进行会计核算进行了规定。目前，我国大多数中小企业在进行会计核算时，还是遵循的企业会计制度。

根据《企业会计制度》第七十六条、企业收到的专项拨款作为专项应付款处理，待拨款项目完成后，属于应核销的部分，冲减专项应付款；其余部分转入资本公积。第八十二条规定：资本公积包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。其中，拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。企业应按转入金额入账。企业在实际收到拨款时，借记“银行存款”，贷记“专项应付款”。要求按各拨款的种类在专项应付款科目下设置明细帐。在项目执行过程中，形成资产的部分，按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记“资本公积”科目。项目完成如果有结余需要上交，借记“专项应付款”，贷记“银行存款”。

（二）企业执行企业会计准则的财政专项资金会计核算

随着企业会计准则的颁布，很多企业选择按照企业会计准则执行财政专项资金的核算。其中，《企业会计准则16号——政府补助》，对于企业如何进行财政专项资金的会计核算进行了规范。

按照政府补助准则的规定，企业应该将财政专项资金划分为两类：一类为与资产相关的政府补助，一类为与收益相关的政府补助。

1.对于与收益相关的政府补助，有两种情况：一种是用于补偿企业以后期间费用或者损失的，在取得的时候先确认为递延收益，然后在相关费用确认的期间再计入当期损益。收到时，借记“银行存款”，贷记“递延收益”；后期发生费用时，借记“递延收益”，贷记“营业外收入”。另一种情况是用于补偿企业已经发生的费用或者损失的，应该在取得的时候直接计入当期损益。

2.对于与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平增分配，并计入当期损益。收到时，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”；形成资产时，借记“固定资产”等科目，贷记相关科目；使用时，应该按照资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊到当期损益，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益，借记“递延收益”，贷记“营业外收入”。