论新形势下税收学本科专业发展的空间与趋势

吴金光 胡 娟

(湖南财政经济学院，湖南 长沙 410205)

税收学专业作为我国的一门传统专业，其发展大体经历了一个“设立——取消——重新开设”的历史变迁过程。在2012 年10 月颁布的《普通高等学校本科专业目录(2012 年)》(教高［2012］9 号)中，尽管专业总数由635种减少到506 种，然而税收学专业却由以前的目录外专业调整为目录内非控专业，这足以说明随着我国社会经济发展形势的转变，税收学专业已成为一门适应国家和区域经济社会发展需要、具有发展前景的专业门类。市场经济条件下，随着税务管理要求的提高，税务筹划、税务代理、税务风险控制业务的应运而生，社会对税务职业人员的知识结构提出了新的要求，税务专门人才的需求不断增长，这为税收学专业建设的内涵转变与专业规模的扩大带来了前所未有的机遇。据院校信息库公布的招生计划数据显示，截至2012 年，我国招收税收学(税务)专业的高校有25 所，其中本科院校15 所，本科专业招生规模仅在2000 人左右。另一方面，据《2012 年中国大学生就业报告》蓝皮书披露，在2011 届毕业生毕业半年后就业率较高的前50 位本科专业中，税收学(税务)专业名列榜首。由此完全可以预见，在高等院校专业整合与调整的大背景下，将会有更多的高等院校尤其是地方性本科院校将开设税收学专业，税收学专业具有广阔的发展空间，根据社会经济发展对人才需求的多样化，税收学专业也将朝多元化方向发展。

一、新形势下我国税务专门人才需求状况分析

近年来，随着国际、国内经济形势的变化、改革开放的深化以及市场经济的发展，我国税法体系不断健全完善、税收征管力度不断加强，社会对税务专业人才的需求也相应发生了很大的转变。企业为了在国内外经济活动中更好地进行经营决策、降低税收风险、节约税收成本，对精通国际和国内税收制度、掌握财税与会计、能办理进出口等各项涉税事务、进行纳税筹划的综合型税务专门人才的需求在急剧扩大;与此同时，经济发展方式的快速转变和社会管理的加强与创新，促使税务机关和纳税人越来越多地选择借助注册税务师行业的专业优势来提高税法遵从度，从而促进了税务代理行业的发展，也使得税务中介机构对复合型、应用型税务专业人才的需求呈不断攀升趋势。尽管税收专业在政府财税部门的就业由于公务员考试制度以及政府部门编制的约束受到一定的影响，但总体而言，目前社会对税收专业人才的需求呈现出数量扩大化、方向多元化的趋势。

1、企业人才需求分析

随着税收法治的健全、完善以及税收征管的加强，作为独立核算、自负盈亏的经济主体，企业对税收的关注度也在与日俱增。企业生产经营中涉及的税种很多，风险也很多，为了提高税收遵从度，避免税收风险，同时节约税收成本，企业(尤其是会计核算健全、纳税较为规范的大中型企业)对具有较强税收专业素质、精通国际和国内税收制度、掌握财税与会计、能办理进出口及国内各税种涉税事务、进行纳税筹划的综合型税务专门人才的强烈需求也成为现实，而且这种需求随着市场经济的发展会呈现出明显的上升趋势。据统计，截至2011 年底，全国实有企业1253.12 万户(含分支机构，下同)，比上年底增长10.26%，其中内资企业实有1208.47 万户，比上年底增长10.67%;私营企业967.68 万户，增长14.45%;外商投资企业44.65 万户，增长0.28%;职工人数800人以上、注册资金2000 万以上、营业额1000万元以上的大中型工商企业14 万多家。2011年底，湖南省各类实有市场主体158.89 万户，同比增长11.2%，其中企业26.46 万户，同比增长6.2%;具有独立法人资格的工商企业达到98000 家;职工人数800 人以上、注册资金2000 万以上、营业额1000 万元以上的大中型企业13000 家，中小企业85000 家。庞大的企业群体充分展示了税务专业发展的市场前景，即使按照会计核算健全、纳税规范的大中型企业配备一名税务专门人才来计算，这种市场需求也极为可观。

2、税务代理机构的人才需求分析

根据《注册税务师行业“十二五”时期发展指导意见》，“十二五”时期是加快转变经济发展方式的关键时期，世情、国情、税情将发生深刻变化。为了实现行业跨越式发展，到2015 年底，力争实现行业收入总额翻一番，注册税务师资格人数、执业人数和行业从业人数分别达到12 万人、5 万人和12 万人，税务师事务所数量达到6000 家的目标。据统计，截至2011 年12 月31 日，全国从事经营的税务师事务所共4667 户，比2010 年的4335 户增加322户，增长7.66%，主要集中在经济较为发达的华北、华东和中南地区。2011 年税务师从业人员90107 人，比2010 年度84363 人增加5744人;执业注册税务师34246 人，占从业人员总数的38.01%，具有其他中介执业资格的从业人员3550 人，占从业人员总数的3.9%;其他从业人员52311 人，占从业人员总数的58.05%，从业人员主体以其他从业人员为主。执业注册税务师中，研究生及以上学历的人员1357 人，占3.96%;本科学历的人员17063人，占49.83%;大专学历的人员14186 人，占41.42%;中专及以下学历的人员1640 人，占4.79%。执业注册税务师中，35 岁以下的执业注册税务师5288 人，占15.44%;36－50 岁的执业注册税务师22746 人，占66.42%;51－60岁的执业注册税务师2806 人，占8.19%;60岁以上的执业注册税务师3406 人，占9.95%。

表1 全国税务代理机构人才现状与需求目标对比(截止2011 年12 月31 日)

从税务代理中介机构的现状看，有几个较为明显的特点:

(1)现状与规划的发展目标之间还存在较大的差距。无论是税务师事务所的数量、从业人员人数还是执业注册税务师的人数都有较大的缺口。

(2)税务师事务所的分布不均衡。绝大部分的税务师事务所集中在经济发达地区，从全国的区域分布看主要分布在华北、华东和中南地区。随着经济的发展以及经济管理方式的改变，目前经济相对落后的地区和城市对税务师事务所的需求会逐渐成为现实，这意味着中介机构对税务人才的需求将是持续长久的。

(3)执业注册税务师的年龄结构与行业相比偏大。执业注册税务师中，35 岁以下的执业注册税务师只占15.44%，50 岁以上的执业注册税务师占18.14%。随着年龄结构的日渐老化，执业注册税务师队伍需要不断注入新鲜力量。

(4)从业人员中具有执业资格的专业人员比例偏低。执业注册税务师只占从业人员总数的38.01%，具有其他中介执业资格的从业人员占从业人员总数的3.9%;而其他从业人员占从业人员总数的58.05%。这种人员结构也显示出税务师事务所专业执业人员的不足。种种迹象表明，税务代理机构要实现行业化、专业化、规模化发展的目标，还需要长期和适量地吸纳税收复合型人才。

3、税务机关等政府部门的人才需求分析

从税务机关对人才的需求看，由于公务员招考制度的改革以及公务员编制的制约，税务部门对税务专业人才的需求目前确实趋于饱和，但仍然存在年龄结构、知识结构等因素产生的补充性人才需求。同时，随着经济的发展，各种涉税案件的发生率也逐渐增多，司法部门对税务专门人才的需求也会有所增加。相对于企业和税务代理机构的需求而言，政府部门的需求是有限的，这说明税务专业人才正在朝多元化培养方向发展。

二、新形势下税收学专业发展趋势

服务经济建设和社会发展是高校专业设置的基本依据。税收学专业总的趋势是面向企业、中介服务机构与税务机关，培养具备财政、税务、会计方面的综合专业知识、理论素养和业务技能，能够胜任税务管理、税务筹划、税务代理和理财规划等职业岗位的高素质、复合型、应用性专门人才。具体来看，基于社会对税收人才的需求，税收学专业发展的将呈现多元化趋势。

1、税收学专业人才知识结构与能力要求的多元化趋势

自上世纪九十年代以来，我国实现了由传统计划经济向社会主义市场经济的转轨，伴随市场经济的逐步建立与市场理论的形成完善，税收在社会经济中的地位日益突显。首先，在市场经济条件下，加强政府宏观调控能力已成为有目共睹的现实。目前，税收调控手段在社会经济中应用的广度、频度与深度，都表明税收已全面渗透到社会经济生活的方方面面，并对各种经济活动产生了重要影响，这种影响将随着市场经济的纵深推进而变得更为深刻，这一发展趋势，不仅要求税务专门人才提高税收政策的决策水平，而且要求其熟悉掌握税收政策的运行规律。因此，无论是政府部门还是市场主体，都日益关注与重视税收事务的处理，需要具有税收政策分析能力的人才。其次，随着经济的全球化发展，尤其是我国加入WTO 以后，我国经济融入世界经济的趋势已不可逆转，国际税收的竞争与协调问题、贸易争端与摩擦问题已无法回避，要求我们在相应调整国内税收政策、灵活运用税收政策的同时，全面把握国际税收惯例、合理处理国际经济活动中的税收问题，进一步加强对税收政策的制定与运用的研究，维护国际经济交往中的合法权益。在经济一体化、贸易自由化背景下，我国经济的开放度将有大幅度提高，在“引进来、走出去”的发展战略下，跨国经济业务的开展，要求拥有一批了解国际、国内税收制度的高级管理人才。最后，维护企业的合法利益，有效规避经营过程中的税务风险是企业的一项重要管理职能。基于此形势，2009 年5 月国家税务总局大企业服务平台发布的《大企业税务风险管理指引》(国税发［2009］90 号)明确“公司应设置税务部门”，“企业应配备合格的人员负责涉税业务”，而且“企业应定期对负责涉税业务的员工进行培训，不断提高其业务素质和职业道德水平”，第一次以正式文件明确企业应配置专业机构与专业人员控制税务风险。企业不仅需要传统的知道税务核算与税务申报的人才，更需要懂得税收筹划、精通税务风险控制的人才。总之，税收学专业人才的知识结构与能力要求在进一步多元化发展，懂税收、懂会计、懂法律、懂计算机、懂外语、懂国际规则的知识结构和能力是高层次税务人才的必然要求，是顺应我国社会经济发展形势变化的需要，乃大势所趋。

2、税收学专业人才培养方向的多元化趋势

随着中国经济的快速发展，经济一体化进程的加快以及税务复杂程度的加剧，我国现有税收人才的不适应性日益突显。从发展的需要来看，现有税收职业人员的专业结构和职业素质不容乐观。目前我国税务部门的很大一部分人员缺乏专门、系统、完整的税务高等教育，学历层次偏低，知识结构老化，专业型、复合型人才较为匮乏，既具备扎实的税收理论，又懂会计、会查账，还能熟练操作计算机的税收人员为数不多，很难适应新形势下税务管理工作所发生的新变化，税务人员急需得到专业知识的提升与更新，加快人才培养工作迫在眉睫。在企业部门，企业税务经理或办税人员，一般是由财务主管和会计人员兼任，整体上缺乏系统完整的税务专业素养，税收筹划、理财规划等涉税事务不仅难以全面开展，而且税务风险也难以得到有效控制。

(1)面向企业培养税务专门人才。一方面，税务筹划成为了企业当前的一个新的业务热点，发展势头十分强劲。在上世纪90 年代末以前，企业对税收筹划业务没有太多的认识，专门设置税务部门或招聘专职税收学专业人员的国内企业并不多见。自本世纪以来，国内企业对税务筹划给予了普遍的关注，纷纷效仿西方跨国公司设置专门的税务部门，通过开展税务筹划，自觉地运用税收、会计、法律、财务等综合知识，以事前规划的税务管理来降低纳税成本，实现企业税负和管理最优化，增强企业竞争力。另一方面，随着我国税制改革的深入，税收征管越来越严格，缺乏有效税务管理的企业正面临巨大的税务风险，企业税务风险控制日益受到重视。此外，随着我国发展开放型经济战略的实施，进入中国的跨国公司越来越多，也有越来越多的国内企业走出国门，双方都涉及到很多前所未有的税收问题，国内企业需要大量懂外语、熟悉国际规则的税务人才，而国外企业需要大量的本土税务人才。基于以上背景，各类企业迫切需要懂税务政策、会税务筹划、能实际操作的税务专门人才。

(2)面向中介服务机构培养税务专门人才。注册税务师行业在中国仍属于一个处于蓬勃发展阶段的新兴行业。注册税务师行业由于在健全服务市场体系、保障新税制实施、加快税收征管改革、适应改革开放等方面发挥着重要作用，其发展得到了高度重视与鼓励。到目前为止，全国已有税务师事务所4600 多家，从业人员近9 万人，税务代理业务由最初的单一业务向税收筹划、税务顾问等高层次综合业务发展，注税从业人员的个人职业发展前景非常乐观，注册税务师已成为继注册会计师以后又一个炙手可热的执业资格。

(3)面向政府部门培养专门人才。随着税制改革和建设的不断推进，为了实现依法行政、规范管理、能力建设的要求，满足税收工作科学化精细化管理的需要，税务部门对税务人员的专业化水平的要求越来越高，需要一部分高、精、尖的征管人才。

3、税收学专业人才培养模式的多元化趋势

在国外，不同高校对税收这门专业的归属有着不同划分，一般很少存在单独冠以税收学的专业，税收学通常是作为公共经济学下的一个研究领域，或者与法律，或者与会计融合在一起。不管以何种名称存在，在税收学方面的教育和人才培养有明确的定位，已形成一套比较成熟的模式。美国的纽约大学斯特恩商学院走的是一条以会计为基础，同时与税务和商法相结合的模式;英国的埃克塞特大学商学院成功地将税务教育融入在会计和金融专业之中，做到使学生能够分析税收如何影响市场经济的运作。总的来说，国外高校的税收专业人才培养模式，有这么几个特点:一是坚持复合型人才培养理念，不仅作为公共经济学下的一项必要知识，更多的是与其他学科相融合;二是建立面向社会、服务社会发展模式，推动学术和实务相辅相成、互相促进［1］;三是对学生实践能力的培养给予了高度的关注，让课堂教学更贴近真实问题;四是充分发挥学生组织，建立有效沟通“教”与“学”两个环节的桥梁，使“教学”真正成为一个有机的整体［2］。

在国内，税务学专业的人才培养模式从以前的单一化逐步向多元化发展。首先，从单一税收专业人才培养模式向综合型管理人才、专业型技术人才等多元化人才培养模式的转变［3］;其次，从特色办学的需要出发逐步形成差异化竞争格局，差异化培养模式日益明显［4］;再次，税收专业人才培养日益与国际化、信息化的要求不断拉近，根据税务管理与会计核算的信息化趋势，提出税收学人才培养应顺应信息化发展的要求，从增加信息化课程、实验室建设等方面提出应强化税务信息化专门人才培养［5］。在实践探索方面，培养模式的多元化趋势同样日趋明显。中国人民大学与厦门大学特别强调税收学专业的经济学、管理学基础，这说明，国内注重税务专业与其它相关专业的交叉与结合，培养适合现代社会的复合型人才;南京财经大学税务专业“2+2”本科人才培养模式基础上，实行“专业+方向”的培养方式，即根据社会需求设置不同的专业方向，让学生根据人才市场需求及时调整自己的知识结构，满足其个性培养的需要;上海立信会计学院注重开放式办学;上海金融学院着力于创新创业人才培养模式的构建，建立具有创新创业特色的课程体系，培养学生的职业与创新创业能力［6］。由此可见，税收学专业已经打破了原有“千篇一律”的培养模式，逐步根据学校的定位，并依托学校的优势选择有差异化的培养模式，适应社会对税收人才的差异化、多样化的需求。

由此可见，税务人才的培养具有广阔的市场需求前景，较之于传统税收学专业的定位，新形势下税收学专业多元化的发展趋势日益明显，顺应了市场需求结构的变化，是对未来社会发展作出的预测性反应，体现了高校专业发展与社会需求的对接。

［1］胡 伟，阳 敏，曾 峻.应用型会计专业人才培养探析［J］.湖南财政经济学院学报，2012，(3):148－152.

［2］丁 芸.国内外注册税务师专业教学及人才培养模式的比较研究［J］.劳动保障世界，2011，(3):9－12.

［3］覃庆寅.适应社会需求的税收专业人才培养研究［J］.经济与社会发展，2008，(6):42－44.

［4］李九龄，张 磊.税务专业人才培养模式研究与探索［J］.市场周刊，2012，(9):115－118.

［5］左志刚，谢 芳.税务信息化与税收专业教学改革［J］.中国管理信息化，2007，(4):79－81.

［6］刘 洋.上海高校税收学专业人才培养改革研讨会观点综述［J］.上海金融学院学报，2012，(6):114－116.