论固定资产折旧

宋雯雯

一、固定资产折旧的定义及折旧的范围

固定资产折旧是对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品中去的那一部分价值的补偿，其有形损耗和无形损耗使固定资产的效用呈递减趋势，因此其价值以折旧方式计入产品成本的金额也应呈递减趋势，而因其损害对修理支出的需要也应呈递减趋势。固定资产折旧是一种费用，只是这种费用没有在计提时发生实际的货币资金支出，属非付现成本。这部分费用计提进入产品生产成本、期间费用等，在企业的生产经营过程中逐渐得到补偿，为企业的固定资产更新，维持和扩大生产经营规模做好资金积累。企业在用的固定资产一般均应计提折旧。包括：房屋和建筑物；在用的机器设备、仪器仪表、运输工具，季节性停用、大修理停用的设备；融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。

二、固定资产折旧方法选择需要考虑的因素

1.修理和维修。在固定资产折旧分配的过程中，必须考虑固定资产的修理和维修等日常营业费用，这是因为折旧与修理和维修之间存在着密切的相互关系：第一，资产的预期使用年限直接与维修和修理的程度有关；第二，由于大多数资产均包括许多不同使用年限的部件，许多修理实际上是重置；第三，在资产的使用过程中，效率在逐年下降，特别是当缺乏必要的和及时的修理和维修时，下降的速度更快。

2.固定资产的使用年限。确定固定资产使用寿命应考虑：预计生产能力或实物产量；资产预计有形损耗；资产预计无形损耗；法律或相关规定对资产使用的限制。

三、常见折旧方法及定义

1.直线法即平均年限法。是固定资产的折旧额均衡地分摊与固定资产使用年限内的一种方法，这种方法假定固定资产的可折旧金额是依使用年限均匀消耗，因此，使用年限内各期的折旧金额相等。

计算公式如下：年折旧率=【（1-预计净残值率）/预计使用寿命】*100%

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=固定资产原价*月折旧率

2.工作量法。工作量法是按照期内固定资产的预计完成的工作量来计提折旧的一种。它和平均年限法同属直线法，但是，它是假定固定资产在使用年限内依工作量均匀损耗，按工作量计提折旧。

计算公式如下：固定资产折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/固定资产预计使用年限

固定资产月折旧额=固定资产折旧额/12

3.双倍余额递减法。是不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。

计算公式如下：年折旧率=[2/预计使用年限]*100%

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=每月月初固定资产账面净值*月折旧率

4.年数总和法。是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数。

计算每年的折旧额公式：年折旧率=[尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和]*100%

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）*月折旧率

四、固定资产折旧方法对企业经营管理和业绩评价的影响

以上所述，采用加速折旧法尽管符合固定资产使用规律，并会给企业带来所得税利益，在税法准许将各种方法下计提折旧费在税前扣除的前提下，能够减少前期的所得税额，符合谨慎原则，但同时会导致较低的净收益，影响企业经营管理者的经营业绩，影响以净利润为基础的各种奖励和报酬，因此，从管理当局业绩评价的角度出发，选择直线法比加速折旧法更合理，它使用方便，易于理解，各年净收益更为均衡，核算也简单，操作性强。

五、完善固定资产折旧制度及基本思路

当前固定资产折旧政策的问题在于弹性有余刚性不足，为企业随意选择折旧计算方法留下了太大空间。因此应从三方面完善：第一、全面界定特定行业、企业或特定设备适用的折旧计算方法。第二、明确界定上述各类行业、企业、设备标准，应根据这些特点对象主要经济技术特性以及经济发展中的地域差异来制定相关指标。第三、政策导向“允许型”转向“强制型”，即凡适用加速折旧法的不得使用非加速折旧法，适用工作量法不得使用直线法。另外，要进一步完善折旧方法信息披露制度，无论企业是否改变折旧技术方法，年度报告中应对所使用的折旧计算方法必须做出说明，以增强信息的明确性和可比性。