我国企业税务会计模式的选择与对策

王淑美　张小峰

摘要：企业税务会计模式选择对我国现代企业制度的建立与发展有着积极的重要的作用。通过对企业税务会计的财务与税务分离、合一、协调模式的比较，阐述和分析我国企业税务会计模式的差异比较和现实选择，提出建立和充实税务会计学科体系、不断完善会计制度和税收制度、征纳双方熟悉和掌握税务会计等完善我国企业税务会计模式的对策。

关键词：企业会计；税务会计；会计模式

中图分类号：F23文献标志码：A文章编号：1673-291X(2012)23-0105-02

我国税法与会计制度由于目的不同，在会计原则、处理程序和会计制度等方面存在着许多差异；而税法与会计制度又客观地存在着密切的联系，两者相互作用与影响。2001年我国《企业会计制度》提出，会计制度应与税收法规尽量保持一致，但税法与会计制度之间差异越来越多；2006年颁布的《新企业会计准则》标志着我国企业税务会计制度的完善，与国际接轨的趋势日益明显。因此，在完善我国企业税务会计制度中，探讨税务会计模式的选择及其对策是必要的，也是税法与会计两者协调的制度保证和税务会计的现实选择。

一、企业税务会计模式的类型与比较

企业税务会计模式是为实现企业税务会计的既定目标具有既定功能的标准式样。由于各国法律、经济体制、会计队伍等社会环境的不同，世界各国的企业税务会计模式不尽相同。

（一）企业税务会计模式的类型

1．财务与税务分离模式——英美企业税务会计模式。英美属于普通法系的国家，真正起作用的不是法律条文本身，成文法只是对普通法的补充，适用的法律是经过法院判例予以的解释。作为法律之一的税法也不例外。所以，法律对经济的约束较笼统、灵活，而没有系统、完整地对企业的会计行为进行规范。

英美企业税务会计模式是典型的财务与税务分离模式，允许税务会计与财务会计差异的存在，财务会计有充分的独立性，不受税法的约束。企业税务事项由税务会计另行处理，无须通过对财务会计的纳税调整来实现。以股东投资人为导向，税法对企业财务会计所反映的收入、成本、费用及收益的确定产生直接的影响，各个会计要素的确认、计量、记录等都遵循财务会计准则，期末将会计利润（亏损）按税法规定调整为纳税利润（亏损）。

2．财务与税务合一模式——法德企业税务会计模式。法德属于大陆法系国家，其法律体系的特点是强调成文法的作用，在结构上强调系统化、条理化、法典化和逻辑性。实行该法系的国家往往通过完备的法律对经济活动进行干预，法国企业财务会计的规范化就受到了诸如公司法典、证券法典和税法典的影响，所以法德的会计与法律关系十分密切，企业的自主权受到了很大限制，财务会计的处理在很大程度上受到了税法的影响。

法德企业税务会计模式是典型的财务与税务合一模式，不允许财务会计与税务会计存在差异，财务会计被认为是面向税务的会计，税务当局是法定的会计信息使用者，税法对会计提出了明确的要求。以税收为导向，税法对纳税人的财务会计所反映的收入、成本、费用和收益的确定产生直接的影响，会计准则与税法（商法、公司法等）一致，财务会计处理严格按照税法规定进行。由于其计算会计收益与应税收益一致，所以无须税务会计调整计算。该模式强调财务会计报告必须符合税法的要求，税务会计也就无须从财务会计中分离出来。

3．财务与税务协调模式——日本企业税务会计模式。日本经济立法全面，近乎大陆法系。就会计规范而言，起重大作用的法规是商法、证券交易法、税法和会计准则。商法、证券交易法是会计规范的具体条文，有关会计的核算、账户及会计报告的编制、格式、审计要求等都有明确的规定。

会计准则具有一定法律效力，原则性的内容较多，事实上是对商法、证券交易法及税法的补充。日本的会计处理是一种法律规范，但由于税法与其具有同等法律效力，因此税务会计不可避免地呈现出纳税调整的形式。日本税务会计模式有其自身的特点，它既不像英美那样财务与税务分离，也不像法德那样财务与税务合一，是表现为依据税法对财务会计进行协调的会计，即税务会计是一种纳税调整的会计方法体系。

（二）企业税务会计模式的差异

随着各国经济的发展、国际投资与国际经济贸易的不断扩大，税法与会计的目标越来越明确、具体，两者偏离呈扩大趋势。国际上的财务与税务的分离、合一、协调等企业税务会计模式的比较，如表1所示：

二、我国企业税务会计模式的选择

（一）企业税务会计模式的差异比较

构建我国的企业税务会计模式，应当根据国情，有别于他国。因为英美等国是以所得税为主体的单税制体系，其税务会计实际上是所得税会计。而我国是以增值税和所得税为主体的复税制体系，不仅所得税方面针对永久性差异和暂时性差异有不同的会计处理方法，增值税的进项税额、销项税额在会计与税法的处理上也存在差异及调整问题。

此外，英美等国的会计准则由会计职业团体制定，与税法不存在主动协调的问题，财务会计与税务会计的差异较大。而我国会计准则由财政部制定，在准则的制定过程中存在着与税法主动协调的可能性，税务会计与财务会计之间的差异不会像英美国家那样大。

（二）企业税务会计模式的现实选择

一般而言，企业税务会计模式离不开本国特定的社会经济、政治法律和历史文化等的影响。我国目前税法与会计准则之间的差距呈扩大趋势，在发展市场经济和企业经营管理竞争日趋激烈的今天，税务会计脱离财务会计而独立存在，对我国会计准则向国际惯例靠拢和财务会计的规范化等都具有十分重要的现实意义。因此，我国应选择税务会计与财务会计分离的模式，但并非采取英美等国的税务会计模式，而应考虑如何构建具有中国特色的企业税务会计模式。但税务会计完全从财务会计中独立出来还需要一定的时间，大体上可历经适度分离、相对独立和完全分离三个阶段。

我们认为，我国企业税务会计模式的现实选择应是过渡阶段的分离模式。因为在我国会计制度和税制改革后，企业税务会计模式已开始向财务与税务分离方向转变。财务会计不再融财务、税法的要求于一身，而是遵循会计准则；税法也在力求独立，如企业所得税制定了资产的税务处理即是明证。同时，人们的思想、观念、处理问题的方式方法，一方面，受到传统会计模式的影响，会计人员在处理会计事项时受税法的束缚，不能根据自身的理财环境作出判断；另一方面，过渡模式具有较强的可塑性，这与已属成熟阶段的英美企业税务会计模式有着很大的区别。因此，如何构建具有中国特色的企业税务会计模式就显得尤为重要。

三、完善我国企业税务会计模式的对策

当前，我国企业税务会计模式受到一些问题的制约，如会计与税收制度改革的一些内容还不够协调，征纳双方尚未足够重视企业税务会计等。完善我国企业税务会计模式，可从企业税务会计的理论研究、制度设计和实务操作三个层面入手，“三位一体”地推进。

（一）建立和充实税务会计学科体系

随着税制的改革与完善，纳税日益成为企业经营决策的重要因素，更加有助于建立和充实税务会计学科体系。1994年以来，会计与税务理论界从不同的角度不断深化对税务会计理论的研究，取得了丰硕的成果。当前还应继续探讨税务会计的相关内容，包括税务会计的基本概念、特点、内容、原则、模式、对象、目标、任务和要求等，以及税务会计与税收会计、财务会计、管理会计等的区别与联系，以便在建立和充实税务会计学科体系的基础上，进一步明确税务会计模式的选择，从而为我国税务会计的制度设计与实务操作提供理论指南。

（二）不断完善会计制度和税收制度

我国企业税务会计模式宜采取混合型模式，即财务会计与税务会计在分离的基础上具有协调性，并有待于通过会计与税收制度改革体现出来。通过会计制度改革，使我国企业会计与企业财务、国家财政相分离，摆脱企业会计服从和服务于国家宏观调控需要的旧体制束缚，体现“真实与公允”的要求。通过税制改革克服以往税法过多依赖于会计制度的弊病，目前我国已修订了所得税法律，以及增值税、消费税暂行条列，同时税收基本法也进入了起草、讨论阶段，这对我国进一步完善企业税务会计模式来说是一次难得的契机。

（三）征纳双方熟悉和掌握税务会计

对税务机关而言，税务人员必须熟悉税务会计，充分认识税务会计在日常征管、纳税评估和税务稽查等工作中的作用；可将税务会计列入税务人员业务培训课程，提高其税务会计的理论与实务水平，以胜任评估纳税资料、税务查账及反避税等工作；可采取有效措施解决工作中涉及税务会计存在的问题，以促进税收管理走上法制化和规范化的轨道。对企业而言，可通过提高企业办税人员素质，使其熟悉和掌握税务会计的相关理论与操作实务，更好地为企业履行纳税义务服务；同时为企业提供最佳纳税方案，从而达到合理节税的目的。

参考文献：

[1]王曙光,蔡德发.企业税务会计[M].大连:东北财经大学出版社，2011,（8）.

[2]蒋小华.对企业税务会计模式的探讨[J].中国总会计师，2012,（3）.

[3]盖地.构建我国税务会计范式与模式探讨[J].现代财经，2006,（2）.[责任编辑王莉]