浅谈小微企业内部控制

张梦薇

摘要：小微企业是我国经济社会中的一个特殊群体，对我国经济发展起着重要作用。近几年来，政府及有关部门出台了一系列大力扶持小微企业的政策以促进其发展。但是，政策是有限的，小微企业想要健康成长就应在享受政策的同时强化自身内部管理，尤其是内部控制方面。本文由小微企业内部控制现状，指出由于其内部控制缺失或不健全所导致的风险，提出了针对小微企业自身加强内部控制的建议。

关键词：小微企业；内部控制；风险

一、小微企业特点及企业内部控制的概念

1、小微企业特点

小微企业显著特点有：1、小微企业的融资方式通常源于非正式渠道，比如自有存款或向亲戚朋友借取。2、小微企业的由于规模不大，所以销售生产方式具有灵活性。3、小微企业由于相关制度的缺失，导致其内部管理不健全。4、小微企业一般处于创业初期，寿命较短，具有很高的成长性。

2内部控制的概念

COSO内控框架认为，内控是企业风险管理系统的一个子部分，其所包含的五个要素构成一个系统化框架，即内控环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略[1]。一般来说，企业内部控制活动主要包括：职责分工控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制等。内部控制是企业运作中的自我调节和自我约束的重要保证，在企业经营管理中具有重要的作用。

二、小微企业内部控制现状及原因

目前我国大多数小微企业都处于内部控制缺失或不健全的状态，其原因有以下几点：

1.小微企业自身组织特点的局限

小微企业组织规模小，层级结构简单，往往是利用血缘或亲缘关系获得企业所需人力资本，不必花高价从外部聘请专业经营人员。另外，小微企业的所有者同时是经营管理者，其“家文化”的管理哲学显著地表现出高度集权管理方式，容易出现一人说了算的局面，员工盲目听从指挥，表面看似秩序井然，却不知忽视企业内部控制将带来的严重后果。

2.管理制度不健全，市场行为不规范

小微企业家族式管理现象的普遍存在，导致其管理随意性强，缺乏制度化、规范化和程序化。奖惩没有制度，财务不透明。小微企业不是靠健全的规章制度来规范管理事务，而主要是靠创业者主观经验和感觉来制定管理规章[2]。企业缺乏相应的会计控制系统，企业内部会计控制基础薄弱，会计信息失真严重激励与约束机制；人事政策等不完善，未能针对企业经营的各个环节、各个部门制定出相应的规章制度，顾此失彼现象严重。

3.人员素质不高，风险意识差

小微企业发展起点较低，内部人员素质不高，缺乏忠诚又有才干的财务人才；其管理人员往往没有经验，缺乏管理及风险意识，所以缺少有效的风险防范措施，导致小微企业的抗风险能力相对较差。

三、小微企业由于内控缺失所面临的主要风险

1.财务风险

1.1.小微企业资金链容易断裂。小微企业把通常把利润作为企业传统财務战略核心，而把资金链作为一项简单的生产工具。一方面，小微企业把短线投资看得很重，通常把多余的资金都投入经营活动，同时大多数小微企业由于缺乏一整套完备的内部资金控制制度，任由企业的“一把手”主观决策，有时会导致企业所持资金甚少，大大增加了企业的债务风险。另一方面，小微企业由于内控缺失导致其应收账款管理不严格。由于小微企业处于成长期，想要快速的增加销售额和市场占有率，大量采用赊销的销售方式导致小微企业应收账款大量增加，同时，小微企业由于对客户信用的了解不够充足，没有实施有效的过程控制措施，可能会导致应收账款收不回而加大企业的财务风险。

1.2.小微企业资信度较低。小微企业会计控制系统缺失或不完善导致其财务信息严重失真，重短期效益，轻长期规划，资信较差，直接导致商业银行对小微企业惜贷，这成为小微企业进一步发展的瓶颈。不少小型微型企业帐目不规范，很多微型企业没有专业会计人员，有的连生产成本、销售成本、财务成本都不清楚。

1.3.财务决策容易失误，面临现金风险甚至财务危机。小微企业往往没有严格的内部审计人员对企业的财务状况缺乏专业的分析与预测，又由于小微企业往往一人当言，缺乏科学的财务分析，增大了企业静态财务风险的产生。另外，业主只对企业的主要财务指标如资产负债率、净资产收益率等感兴趣，而忽视了指标掩盖下的问题；过分注意利润和销售的增长，而忽视手中掌握的现金；固定资产投资过多，使企业的变现能力降低，导致资金沉淀；小微企业盲目扩张规模，缺乏相应的短、中、长期计划。

2.经营风险

2.1.员工、技术等方面的操作风险。操作风险是由于员工、过程、基础设施或技术对运作有影响的类似因素的失误而导致亏损的风险。由于小微企业规模小，人员不稳定，容易流失。另外，小微企业因采取低成本战略，往往缺乏对操作系统或项目的检查或评估，没有指定明确的操作要求，这些问题会对小微企业产生隐藏的操作风险。

2.2.小微企业创业初期所面临的持续成长风险。大多数小微企业都是处于创业初期，所面临的财务风险要大于经营风险，但是由于小微企业自身根基薄弱，若管理混乱，不制定有效的内部控制制度或内部控制制度形同虚设，没有相应的授权，缺少合理的规划，因为一开始的小成绩过分自信，企业将会面临持续成长的风险。

四、加强小微企业内部控制的建议

1.从小微企业的内部环境方面，加强内部控制有以下几点建议：

1.1.尽力完善的小微企业的组织结构

完善的组织结构为企业建立内部控制制度提供重要支持并有助于企业的可持续发展。刚成立的小微企业一般适用创业型组织结构，随着企业规模的扩大，更多复杂的流水线和一体化机制，可以从简单结构到职能制或事业部制组织结构的转变。要使企业组织结构应当根据规范设计，这是保证企业有效运作、内部控制系统的建立以及健康经营成长的基础。

1.2.提高领导者的风险意识和内部管理制度的建立

较高的管理能力和风险意识能够促使小微企业内部控制制度的建立与有效实施。提高领导者的风险意识，使他们认识到建立内部控制制度的重要性和必要性，是加强内部控制的关键。具体应做到：科学划分各部门的职责权限，明确各职能部门授权批准范围、权限、程序、责任等，保证企业权责分明，管理科学。确保资产保管与会计核算相分离、经营责权与会计责任相分离，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。

1.3.提高企业人员整体素质，增强法律意识

企业人员素质的提高意味着其自我管理能力增强，无形中塑造小微企业的风险管理文化，有助于形成小微企业内部控制环境。其中，坚持诚信和道德觀是强化内部控制的重要因素。例如：在聘用财务管理和会计人员时，业务能力强的同时应具有良好道德素养的人；定期对员工进行业绩、道德品质等综合考核。加强法律培训。对管理人员要加强劳动法、合同法、公司法、财税法、担保法、金融法等法律法规的培训力度做到依法经营决策。

1.4.承担企业的社会责任

就小微企业来说，主要从安全生产，产品质量，节约资源，促进就业这几个方面来承担一定的社会责任，不但能加强企业自身的控制力度而且树立良好的社会形象，同时良好的社会形象的力量反作用于监督企业的自我管理，自我约束。

2.从小微企业的控制活动方面，加强内部控制有以下几点建议：

2.1.不相容职务分离控制

内部控制制度的建立和实施必须贯彻不相容职务分工的原则。其中，不相容职务包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核监察等职务。小微企业主要的不相容职务分离控制主要应体现在合理设计财务会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制，降低财务风险。

2.2.加强会计系统的控制

一是要强化会计核算。小微企业须强化会计核算工作，通过严格的规章制度，明确的分工，全力减少错误和舞弊，提供准确有效的会计信息，降低财务风险。具体应做到：规范会计人员行为，提升会计人员执业水平，主要是在会计基础工作规范、小企业会计准则、税收法律法规和职业道德等方面要进一步强化。二是要强化应收账款的管理。要保证企业的销售部门在销售产品的同时应注意应收账款的回收，对每个销售人员要进行货款回收率的考核政策。这样可以预防应收账款风险。

2.3.重视企业现金流及资产管理控制

对于资金实力不足的小微企业而言，必须加强日常资金管理，尽可能使企业资金投放少、回收快、保持良性循环。首先，企业应通过建立相应的现金内部控制系统，对企业现金流量进行有效的监控以减少不必要的开销和浪费。其次，应定期编制预算，在保证企业正常运转的基础下提高企业的资金周转率。最后，小微企业要妥当进行风险分散，分散风险是一个很重要的投资技巧，比如企业在对某项目进行投资时，不应该再对该项目相关的产业进行投资，而要选择一些具有较大替代性的项目进行投资[3]。

2.4建立有效风险预警系统机制

风险预警体系，主要指在企业生产管理过程中产生的控制职能体系，是降低企业风险的有效途径之一。小微企业应该由于自身的不健全，风险防范能力较弱，更应建立合适自身的财务风险预警体系。具体可以构建财务风险评价指标体系和数学模型，科学的预测和分析企业的财务数据，并且能够及时的向管理层汇报，以便管理者做出预防风险的措施。

2.5.建立企业内部监督制度

建立企业内部监督制度，其中内部审计控制是一个企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价系统。对于不具备条件小微企业来说，应当建立起自己的内部审计机构，力求建立完善内部稽核制度及内部审计制度，或者聘请外部审计机构和人员进行内部审计，同时也应该建立小微企业内部控制制度和会计控制制度，如对企业的货币资金控制、采购与付款控制、销售与收款控制、对外投资控制等。

结束语

综上所述，小微企业加强内部控制的关键在于结合自身特点，从企业内部环境和控制活动两方面建议相关内部控制制度并落实实施，进步一形成适用于自身的内部控制系统。本文浅层次的在小微企业能力范围内提出几点内部控制的建议，在小微企业今后的成长发展过程中还有待进一步的研究和改善。（作者单位：新疆财经大学）

参考文献

[1]杨承亮，浅析中小企业内部控制的现状、问题及对策[J]科技创业，2010（12）

[2]朱莉，试论传统“家文化”对小微企业管理制度的影响[N]河南商业高等专科学校学b报，2010（4）

[3]钱东红，后金融危机时代河南省小微企业财务策略探究[J]企业活，2012（4）