中小企业税务风险预警系统研究

罗威

【摘要】 随着《大企业税务风险管理指引（试行）》的发布，企业税务风险管理得到了越来越多企业的重视。对于中小企业来说，其税务风险的防范能力比大企业还要低，因此更有必要建立税务风险预警系统。文章首先利用AHP分析法，通过对中小企业关键财务指标的分析筛选，构建了中小企业税务风险预警指标体系，在此基础上通过建立税务风险预警模型，对样本企业数据进行了分析，为中小企业管理者对潜在税务风险进行合理评估、分析提供了参考。

【关键词】 税务风险； AHP分析法； 模型； 预警系统

一、引言

2009年5月5日，国家税务总局发布了《大企业税务风险管理指引（试行）》（以下简称《指引》），这是我国就企业税务风险管理正式下发的第一个指导性文件，同时也标志着我国税务机关已将企业税务风险管理列入重点研究课题。《指引》在第三条明确指出：“企业应全面、系统、持续地收集内部和外部相关信息，结合实际情况，通过风险识别、风险分析、风险评价等步骤，查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险，分析和描述风险发生的可能性和条件，评价风险对企业实现税务管理目标的影响程度，从而确定风险管理的优先顺序和策略。”与大企业相比，中小企业本身在生产经营过程中由于企业内部管理控制机制的不够完善，对于税务风险的防范能力比大企业还要低。因此，有必要在中小企业建立税务风险预警系统，利用预警系统在中小企业生产经营过程中预测和预控税务风险，把税务风险的损失控制在最低限度。建立中小企业税务风险预警系统，以确保中小企业能及时发现风险前兆，便于中小企业管理者对潜在税务风险进行合理评估、分析，进而更有效地防范和控制以及化解税务风险。

二、基于AHP分析法的中小企业税务风险预警体系的构建

我国中小企业税务风险可以分为四类，即政策风险、市场风险、交易及行为风险、会计核算风险。其中对政策风险、市场风险的分析应属于定性分析，很难从企业的日常经营中进行定量分析；交易及行为风险、会计核算风险则主要来源于企业自身的经营状况及管理水平，这两种税务风险是可以通过企业财务报表的数据进行分析的，可以通过对部分财务指标数据的分析，发现可能存在的税务风险，并以此为依据构建企业设置税务风险预警系统。中小企业税务风险预警指标体系是由一系列的指标加权组成，本文将中小企业税务风险预警指标体系中的预警指标分为四大类，即资产管理类指标、生产销售类指标、盈利能力类指标和短期偿债能力类指标。

（一）资产管理类指标

企业的生产经营离不开资产。如果存货周转率与历史相比大幅下降（变慢），或与同行业相比明显偏低，而库存存货少、增值税税负低，则可能存在销售收入不入账、少入账的行为；如果存货周转率与历史相比大幅上升，或与同行业相比明显偏高，则应考虑存货是否账实一致；有可能存在多结转销售成本，也有可能存在虚开销售发票现象。具体指标包括：

1.销售资产比率=平均资产总额/销售收入。其中销售收入为“利润表”中的“主营业务收入”；平均资产总额为“资产负债表”里的“期初资产合计”与“期末资产合计”的平均数。

2.成本存货比率=平均存货/销售成本=［（期初存货 +期末存货）/2］/销售成本。其中销售成本为“利润表”中的“主营业务成本”；平均存货为“资产负债表”中的“期初存货”与“期末存货”的平均数。

3.应收账款率=销售收入/平均应收账款。其中销售收入为“利润表”中的“主营业务收入”；“平均应收账款”为“资产负债表”中的“期初应收账款”与“期末应收账款”的平均数。

4.资产负债率=负债总额/资产总额。其中资产总额与负债总额为“资产负债表”中的“资产总计”、“负债合计”。

（二）生产销售类指标

税收来源于企业日常的生产经营，可以通过对收入、成本等指标进行分析，发现潜在的税务风险。例如利用企业的利润表，经过计算对比发现，某一年度的产品销售成本比率大幅增加，而在正常情况下，销售收入与成本具有一定的相关性，两者的增长幅度应该基本相同，为什么会出现销售成本比率的大幅增加？可能就会存在漏记销售收入或多转成本等问题，这些问题可能直接导致企业少交税或迟交税。具体指标包括：

1.税金负担比率=销售收入/营业税金及附加。其中营业税金及附加、销售收入为“利润表”中的“营业税金及附加”与“营业收入”。

2.销售成本率=销售成本/销售收入。其中销售成本、销售收入为“利润表”中的“营业成本”与“营业收入”。

3.销售期间费用率=期间费用/销售收入。其中销售收入为“利润表”中的“营业收入”；期间费用为“利润表”中的“销售费用”、“管理费用”与“财务费用”的合计。

4.销售其他支出率=营业外支出/销售收入。其中营业外支出、销售收入为“利润表”中的“营业外支出”与“营业收入”。

（三）盈利能力类指标

盈利能力是企业获取利润的能力。利润是投资者取得的投资收益，债权人收取本息的资金来源，同样也是企业应纳税额的基础，如果企业的盈利能力明显降低，可能是由于企业自身经营不佳造成，同时也有可能存在收入、收益少计，没有按规定时间计入或费用、成本多列支，没有在当期列支等问题，这些问题就有可能引发企业的税务风险。通过对企业盈利能力的分析，还可以进一步对销售收入、产品成本、期间费用、营业外支出等情况进行涉税分析。具体指标包括：

1.营业业务利润率=营业利润/营业收入；营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加。其中营业收入、营业成本及营业税金及附加为“利润表”中“营业收入”、“营业成本”及“营业税金及附加”。

2.资产利润比率=平均资产总额/净利润。其中净利润为“利润表”中的“净利润”；“平均资产总额”数据来自“资产负债表”中的“期初资产合计”与“期末资产合计”的平均数。

3.净资产利润比率=平均净资产/净利润。其中净利润为“利润表”中的“净利润”；平均净资产为“资产负债表”的“期初所有者权益（净资产）合计”与“期末所有者权益（净资产）合计”的平均数。

（四）短期偿债能力类指标

偿债能力是企业对到期债务清偿的能力和现金保证程度。企业在生产经营过程中很可能产生各种债务，此时企业必须能够按时偿还本金和利息，否则就会使企业陷入困境甚至危及企业生存。企业应纳税额，同样也可视为企业对外负债的一部分，是企业享受政府提供公共服务所必须支付的报酬。这种特殊的负债比一般的债务更具强制性，在规定的期限内如无法偿还，企业除了要支付滞纳金及罚款外，还可能因此受到税务机关的行政处罚。企业的对外账务可以按时间的长短分为短期债务和长期债务，应纳税额应该归为短期债务，因为大部分税额的计算缴纳周期不超过1年。而这种短期偿债能力的大小，就取决于企业流动资产和流动负债的多少和质量状况。具体指标包括：

1.流动资产负债比率=流动负债/流动资产。其中，流动资产、流动负债为资产负债表中“流动资产、流动负债”期初、期末合计数。

2.速动比率=（流动资产-存货）/流动负债。其中流动资产、流动负债为资产负债表中“流动资产、流动负债”期初、期末合计数。“存货”为资产负债表中“存货”期初、期末数。

在确定了指标体系后，就可以采用层次分析法(The Analytic Hierarchy Process，即AHP)来确定各指标权重。层次分析法（The analytic hierarchy process）简称AHP，在20世纪70年代中期由美国运筹学家托马斯·塞蒂（T.L.Saaty）正式提出。它是一种定性和定量相结合的、系统化、层次化的分析方法。通过计算可以得到各个指标在预警系统中所占的比例。构造检验成对比较矩阵

A=?琢11 ?琢12 … ?琢1n?琢21 ?琢22 … ?琢2n ··· · ··· · ··· ·?琢n1 ?琢n2 … ?琢nn，通过计算得到该判断矩阵的最大特征根Lmax，随后求出CI及RI进行检验，最后求出特征向量再确定个指标权重。

按照上述步骤，可以求得各指标所占权重如表1。

三、数据标准化处理

在构建了中小企业税务风险预警指标体系之后，还需要运用一定的方法和模型对中小企业税务风险水平进行多指标综合评价，在给出企业各个时点的总体风险水平的基础上，利用计量经济学方法来构造中小企业税务风险预警模型。

税务风险预警系统模型是在利用统计数理和分析的基础上建立起来的，它的建立主要是为了对企业当期的税务风险水平作出风险预警。上文中，先利用层次分析法来构建了中小企业税务风险的预警指标体系。接下来将在此基础上，通过对企业及所在行业具体指标的比较分析，构建税务风险预警模型。

在数据分析之前，通常需要先将数据标准化（normalization），利用标准化后的数据进行数据分析。数据标准化也就是统计数据的指数化。数据标准化处理主要包括数据同趋化处理和无量纲化处理两个方面。数据同趋化处理主要解决不同性质数据问题，对不同性质指标直接加总不能正确反映不同作用力的综合结果，须先考虑改变逆指标数据性质，使所有指标对测评方案的作用力同趋化；再加总才能得出正确结果。数据无量纲化处理主要解决数据的可比性。数据标准化的方法有很多种，本文采用的标准化处理的方法是：“最小—最大标准化”（Min-max标准化）。经过上述标准化处理，原始数据均转换为无量纲化指标测评值，即各指标值都处于同一个数量级别上，可以进行综合测评分析。

Min-max标准化方法是对原始数据进行线性变换。设MinA和MaxA分别为属性A的最小值和最大值，将A的一个原始值x通过Min-max标准化映射成在区间[0，1]中的值x''，其公式为：

新数据=（原数据-极小值）/（极大值-极小值）

在对各指标进行完标准化处理之后，就可以依据各指标对最终评价结果的影响大小不同，利用层次分析模型确定各指标的权重，结合各指标的实际值，计算出样本企业的税务风险系数大小。

首先，利用标准化处理以后的Yi和各指标相应的权重相乘，可得出对应于各指标的风险系数。其次，通过对逐层中的各指标风险系数加和，计算出各个层次风险的风险大小Ri。

R=■Yiλi

其中：i=1，2，3…n，代表同一指标层的样本数。

为了建立中小企业税务风险预警模型，首先建立一个测试样本，考虑上市公司报表数据相对真实性，同时还要兼顾公司规模大小。本文以我国中小板块的服装行业作为测试的样本企业，选取该样本企业2008年第3季度至2010年第4季度期间的相关数据进行税务风险预警分析，由于部分样本企业在2009年以后才上市，其公布的数据不够详尽，因此，本文选取了样本中7家数据完整的企业来进行分析，构建税务风险预警模型。

按照上文建立的中小企业税务风险预警指标体系，首先计算出该行业G企业的税务风险值如表2。

同时，该行业平均税务风险指标值如表3。

由图1可以看出，G企业税务风险明显高于行业平均水平，特别是在2009年第二季度以及2010年第二季度，其税务风险值出现了明显的提高，大幅度地超过了行业平均水平。此时，G企业要特别注意，需要通过进一步分析，发现可能存在的税务风险。

四、中小企业税务风险预警模型的建立

在对企业税务风险值进行标准化处理的基础上，可以根据行业平均值以及标准差来建立税务风险预警模型。具体步骤是：第一步：利用行业加权平均税务风险值（以资产为标准）计算出行业税务风险值的标准差。第二步：计算出行业平均值与标准差的比率，并将这个比率定为企业税务风险的基准线。第三步：确定风险系数，将样本企业税务风险值除以标准差，得到税务风险系数，并将该风险系数与基准线相比较。如果高于基准线，意味着企业存在一定税务风险；如果低于基准线，则表示企业税务风险较小。将这个标准设定为5档，即安全、轻度危险、中度危险、严重危险、极度危险；相对应地可以分为绿色区域、黄色区域、橙色区域、粉色区域及红色区域；其临界点分别为5%、15%、25%、35%。模型的具体指标见表4。

对于中小企业来说，税务风险应控制在黄色区域即轻度危险范围之内，如进入到了橙色区域即中度危险，该企业应启动税务风险预警，并对各项财务指标作进一步的涉税分析。如果进入了红色区域即极度危险，该企业可能将面临较为严重的税务问题，应对企业整个生产经营过程进行全方位的排查，及时发现税务问题，并制定应对措施。

五、中小企业税务风险预警模型的运用

（一）预警模型在不同企业比较中的运用

以2010年4季度为例，将中小板块的服装行业内7家企业的税务风险值带入该模型，结果见表5。

由表5可以看出，该行业中A、B、C、D四家企业税务风险较低，处于安全区域，E、F、G三家企业与同行业相比，面临轻度的税务风险，特别是F企业，已经接近中度危险的橙色区域，需要引起管理层的重视。

（二）预警模型在同一企业不同时期比较中的运用

以G企业2008年1季度到2010年4季度的数据为例，通过上述模型计算结果见图2。

根据图2显示，该企业在2009年第一季度、第三季度以及2010年第三季度都达到了中度税务风险（橙色区域），此时应启动税务风险预警，企业管理层应有针对性地进行更进一步的税务风险分析。●

【参考文献】

［1］ 刘启.企业纳税自查与调整［M］.北京：中国税务出版社，2011：19-24.

［2］ 张微.我国商业银行风险预警系统研究［D］.天津财经大学，2009：34-43.