医院建新账容易忽视的问题及对策

莫次峰 蒋怡冬

【摘要】 医院在新会计制度实施后，设立了新账，在会计核算过程中，常发生一些容易忽视的问题。文章通过对这些问题进行分析，提出相应对策，旨在使医院启用新账后能保证所提供的会计信息保持真实性、完整性和有用性。

【关键词】 医院； 新账； 问题； 对策

新年伊始，医院建起了新账，并在新的平台上，开始了全新的核算工作。笔者发现，尽管事前做了充分准备，但新账毕竟是一个庞杂的会计系统，牵涉的面既广又深，因而会计核算中出现一些容易疏漏的问题在所难免。笔者根据所在医院经验，对几个常见易忽视的问题作如下总结分析。

一、医院新建账几个常见易忽视的问题

（一）核算原则变更后，部分医疗收入容易忽视

原采用收付实现制的医院，在转为权责发生制后，年初有一部分医疗收入容易忽视不计。收付实现制时，当年医疗收入确认仅截止到12月31日扎账结算的医疗收入，对于此前已发生而未结算的医疗收入没有确认。如果次年继续实行该原则，该医疗收入才于下一年度初期得到确认，从几年的时间看，医院的医疗收入不会因此减少。问题是当核算原则变更为权责发生制后，这一块医疗收入很容易被忽视和疏漏，从而减少医院医疗收入总额，使财务信息失真。原因是权责发生制只确认新年度发生的医疗收入（不管是在院病人收入还是已出院结算病人的收入，系统仅统计本年度时段），而对发生在上年度，结算在本年度的医疗收入不予确认。因此，当收入确认原则发生变更时，一定要对可能漏计的收入加以分析确认，确保收入信息的完整性和真实性。

在这块容易忽视的医疗收入中，基本上都是医保结算方式的医疗收入。医保结算方式的医疗收入受医保结算的政策影响很大，其结算时间不一定在次年年初全部结完，有时还往后延期，因而，后面的几个月都要给予关注，避免遗漏。因此，对于应收医保收入出现差额或坏账时，还要跟踪进行调账。因为，新会计制度明确规定：当医保结算金额与实际应收医保款出现差额时，差额部分按各项收入比例调整收入（即冲减原确认的收入）；如核实是医院违反医保政策，造成医保扣款的，则应确认为坏账损失（即不能冲收入）。故而调整医保收入时，要核实调整的医保收入中是否与原确认收入有关，如果有关，就要进行相应的收入调整。

（二）药品计价基础变更后，原差价对库存药品的影响易忽视

取消“药品进销差价”科目之前，药品的领用、调拨和库存与售价有关联，库存药品的年末余额均以售价反映；该科目取消后，库存药品的计量变更为进价计量，即新会计制度规定，“药品进销差价”科目的余额合并到“库存物资（药品）”科目中，该库存药品的年初数以进价来反映。库存药品这种上年期末数与本年期初数的不同就是计价基础变化所致。

计价基础变化导致一个容易忽视的问题：当上年末库存药品出现盘盈（或盘亏），又未及时查明原因进行处理时，盘盈（或盘亏）的药品便挂在“待处理流动资产损溢”科目上。新年度处理时，很容易忽视它原来的“药品进销差价”因素，即药品计价的基础发生了变化，还是按售价计量，使得库存药品要么虚增，要么虚减，从而不能完整、真实地反映实际库存情况。

例：某医院2011年末药品盘点，发现账实不符，药品盘盈100万元（综合差价率15%），当时未能及时查明原因，该账挂在“待处理流动资产损溢”科目上。次年查明系总账漏计所致。于是在新年度根据查明的情况，容易做出分录：

借：库存物资（药品） 100（万元）

贷：待处理流动资产损溢100（万元）

殊不知，这100万元的药品盘盈是上年度结转下来，并以售价计量的，新年度调账时应变更为进价计量，将其调整为成本价，即：库存物资（药品）应为85万元。否则，一方面虚增了药品库存，另一方面给以后年中盘点增加难度，当发现账实不符时，很难查找到真实原因。因此，上面分录应改为：

借：库存物资（药品） 85（万元）

事业基金15（万元）

贷：待处理流动资产损溢100（万元）

因此，药品计价基础变更后，一定要注意，在医院内部整个流通环节中药品流转始终都以进价来计量，医院的信息系统也应根据这一变化及时修改程序，以适应新的管理要求。

（三）新增“累计折旧”科目后，期初数确认容易忽视

出于医院全成本核算的需要，新会计制度引进了资产折旧方法，新增“累计折旧”科目，同时删除了“固定基金”和“专用基金（修购基金）”两个科目。在旧制度中，“固定基金”科目反映医院的净资产，它基本与医院的“固定资产”科目等值，直接表现医院的固定资产历史成本。固定资产的成本转移是通过一定比例计提修购基金来实现的，集中在“专用基金（修购基金）”科目上反映。因此，旧制度所反映的固定资产成本是历史的，可转移的，但不能体现其成新率，也不能反映其实际的动态成本，因而不利于成本管理。新会计制度中，增加“累计折旧”科目，弥补了以往的不足，大大改善了成本管理的核算环境，为医院逐步提高全成本核算的管理水平提供了有效工具。

“累计折旧”是“固定资产”科目的抵减项，“固定资产”减去“累计折旧”后的余额，能够反映医院“固定资产”的净值，并体现医院资产的新旧程度，这是新增该科目的一个关键作用，正确核算该科目，有利于加强医院固定资产的宏观管理。然而，新增“累计折旧”科目后，账务的衔接上出现了一定的困难：一是新增科目没有具体的旧科目与之直接对应，科目的期初数不能直接取得；二是在医院实行全成本核算之前，员工的成本意识不强，固定资产的管理比较粗放，很难按照成本管理的要求，能够比较真实地计算出累计折旧额；三是对于“累计折旧”科目的期初数，新会计制度并没有具体要求，也没有提供可行方法确认，各医院各行其是，使得该科目期初数在确认上很容易被忽视。如果忽视或不能正确确认“累计折旧”科目的期初数，那么要判断医院固定资产的新旧程度就很困难，对之后的成本管理也带来不便。

因此，在确认“累计折旧”科目期初数问题上，一是落实好固定资产的清查、盘点和核实工作；二是按照新的固定资产价值标准，将达不到标准的实物资产转为低值易耗品管理，将因出售、报废、毁损的资产按规定进行核销；三是做好实物资产明细账的登记管理工作，同时核实其购进原价、形成的资金来源、已使用年限和尚可使用年限等的记录；四是按照实物明细账根据医院固定资产折旧年限要求计提当期累计折旧，追溯确认期初“累计折旧”额，完善折旧核算工作。

（四）固定资产清理的账务处理，容易出现政策忽视

医院在设新账前，进行了清产核资工作。清查资产之后，会得出几组资产数据：一是在用的资产：1.低于新标准的资产；2.已超过折旧年限的资产；3.未超过折旧年限的资产等。二是不在用的资产：1.低于新标准的资产；2.已超过折旧年限的资产；3.未超过折旧年限但提前报废的资产；4.有账无实的资产等。

清理出来的资产，要进行相应的会计处理：对于在用的资产，如果是低于新标准的，转入到“低值易耗品”科目；如果是已超过折旧年限的，则追溯为累计折旧；如果是未超过折旧年限的，则计提累计折旧。此时，对于不在用的资产的处理：如果是第1项则可以转入到“事业基金”科目中；如果将2～4项不加分析全部转入到“事业基金”科目中去，这种处置则属于政策忽视。

因为医院的资产属于国有资产，对于资产的清理，必须严格按照国有资产管理规定处理。根据现行《行政事业单位国有资产管理办法》：事业单位占有、使用的房屋建筑物、土地和车辆的处置，以及单位价值或批量价值在规定限额以上的资产的处置，须经主管部门审核后报同级财政部门审批；规定限额以下的资产处置报主管部门审批，主管部门将审批结果报同级财政部门备案。另外，新会计制度也规定：医院出售、转让、报废固定资产或者发生固定资产毁损时，应当由医院资产管理部门会同财务部门、技术部门审核鉴定，提出意见，按规定的管理权限，报经批准后及时处理。

因此，医院资产清理一定要按规定报批后处理，虽然报批过程手续繁琐，但不能逾越，不能趁这次制度变更而忽略必要的程序，毕竟那是国有资产。

二、避免医院建新账后出现疏漏问题的对策

医院建立新账后，由于一些问题比较隐蔽，不容易一下发现，待经过的时间长了才逐渐暴露出来，因此，在新账运行后，要采取一些措施，及早发现问题，并及时予以补正。

（一）信息比较防疏漏

比较方法是会计分析常用的方法。新建报表时，除了必要的报表按要求设置外，还要设置比较报表，重点设置“收入支出明细表”比较报表。这张比较表就像一把尺子，能丈量收支科目的变化程度。但这张表却相当不好做，主要是新旧账相比：收支科目的代码完全不一样了，排列顺序也完全不一样了，有的项目名称虽然一样，但核算内容发生了变化等等。这些变化使得比较表不能直接相比，要想口径一致困难不小。因此，设置比较报表时，考虑这些因素，要充分弄明白新科目和旧科目相比发生了哪些变化，应该做哪些必要的合并或调整工作，尽最大努力使新旧科目之间的口径保持一致。在比较报表中，还要设置“本月比较差额”、“本月比较增长率”和“累计比较差额”、“累计比较增长率”等项目，从中可以直观看出比较效果。通过对收支科目同期比较，发现差额和增长率异常的，要仔细分析，找出异常的原因。是技术性差错的，要及时更正；如果是核算原则或计量基础变更引起的，则进行相应账务调整。

除收支项目比较外，还要进行同期的资产项目比较，负债项目比较和净资产项目比较。通过比较将不易发现的问题暴露出来，将容易忽视和疏漏的问题查找出来。夯实会计工作基础，提高会计信息质量就不会是虚言。

（二）报表勾稽防差错

报表是医院经济状况的集中反映，是信息报送的重要形式。新会计制度要求提供的会计报表增多了，格式也有了很大的改观，因此，在设置新报表时一定要保证报表之间的勾稽关系和衔接联系正常。如果勾稽异常，肯定是哪张报表有差错，则一定要在报表报送之前将差错予以消除。

除了报表间有勾稽关系外，总账科目与报表的衔接关系也很重要，要加强对比，保证总账科目的数据与报表中的对应项目相一致。

（三）加强培训，提高素质

医院会计制度的大幅度变化是医疗行业又一次重大变革，它涉及的面既广又深，医院的财务负责人理应给予高度重视。在业务培训上，给财务人员安排系统的培训内容，并邀请经验丰富的相关专家给予授课，加深对新会计制度的理解和掌握，从而促进会计人员核算水平的提高；在人员安排上，主要岗位配备精干人员，保证会计核算力量，同时在人员轮换时，传、帮、带都要到位，把工作周密无缝地连续下去，使财务出具的报表信息杜绝错漏并符合新制度的要求。

（四）引进审计，加强监督

引入内部审计和外部审计，加强审计监督，帮助财务补缺堵漏，非常必要。对新医院会计制度，会计人员有自己的独立见解和核算方法，为了整体提高医院的信息质量水平，很有必要引入内部审计和外部审计。审计从其专业的角度为会计信息把关，加强对会计收支项目和财产处理的审计监督，有助于财务补缺堵漏，提高核算水平，从而提高财务信息质量。

（五）横向交流，学习提高

他山之石，可以攻玉。新会计制度在执行过程中，肯定会遇到各种各样的问题，同行业及部门之间，应加强相互学习，交流经验，学习对方长处，取长补短。这样有助于财务核算工作少走一些弯路，少花一些代价，获得更理想的信息质量效果。●

【参考文献】

［1］ 广西壮族自治区医院财务制度实施细则［S］.2011.