论战略管理会计对企业组织架构的影响

黄松

【摘要】 当前，战略管理会计越来越得到学术界和企业界的重视。文章首先分析了战略管理会计的内涵，并探讨了战略管理会计与组织架构的内在联系，提出了在人力资源的视角下战略管理会计对组织架构的影响，初步分析了实行战略管理会计中设计企业组织架构的基本思路。

【关键词】 战略管理会计； 企业组织架构； 人力资源

我国战略管理会计的应用还处于起步阶段，很多企业甚至未建立财务会计体系。随着理论研究的进一步发展以及在实践中的运用，战略管理会计在将来的企业发展中必将产生重要的影响。笔者将探讨战略管理会计对企业组织的影响，并从人力资源的角度分析企业组织的变化。

一、战略管理会计的内涵

战略管理会计最先由英国学者Simmonds于1981年提出。在当今企业经营产品多元化、组织柔性化、服务理念顾客化、信息系统网络化、市场竞争全球化等环境变化的情况下，为满足现代企业实施战略管理的特定信息需要而建立的新的管理会计信息系统。

战略管理会计是这样一种管理会计：它收集并分析企业产品在市场和竞争对手方面的成本以及成本结构的信息，并在一定时期内监察企业和竞争对手的战略（Bromwich，1989；Bhimani，1994）。战略管理会计的内容主要包括战略目标的制定、战略成本管理、经营投资决策、人力资源管理、风险管理这几个方面。

二、战略管理会计与企业组织架构的内在联系

（一）战略管理会计可以使企业组织架构合理化和柔性化

企业组织架构是否合理在激发企业员工活力和创造性方面有巨大作用。战略管理会计从战略的高度来研究企业的成本信息，必须对企业的人力资源成本进行重新评价。战略管理会计有助于企业制定规范战略，明确业务的流程，使企业执行者保持严谨的态度，让适合的员工执行下去，从而使企业优先配置执行资源，提升企业的战略执行力。在物尽其用、人尽其才思想的指导下，企业组织架构的设计可以随着人力资源的变化而变化，从而使企业组织架构更加合理和柔性。

（二）完善企业组织架构的基础是制定合理的战略目标

一个科学、完善的企业战略目标的制定，及其严格的执行，是完善企业组织架构的基础。制定战略管理会计的目标正是立足于企业的长远发展和全局利益，权衡风险与报酬，考虑货币时间价值，有利于企业长久而持续的发展。

如把资本性投资与流动资金在项目经营期间随着产品销量的变化而变动的部分也考虑在内，此时的现金流量与传统的现金流量有所不同。

其计算公式为：

第t年的现金流量=第t-1年销售收入×（1+第t年销售增长率）×第t年销售利润率×（1-第t年所得税率）+第t年折旧额-（第t年销售收入-第t-1年销售收入）×（第t年边际固定资产投资率+第t年流动资金投资率）

对前述现金流量折现就可求得企业长期投资的预期净现值。战略管理会计以现实现金流量为基础，更能反映企业投资的实际业绩。有了合理可行的战略目标，企业的组织架构才能在此基础上按照企业的意愿来进行合理的设计，从而发挥企业员工的创新精神和工作热情。

（三）战略会计的外向性是完善企业组织架构的合理保障

战略管理会计站在战略的高度，关注企业外部环境的变化，提供了超越会计主体范围的更全面、更有针对性的信息。在市场经济的环境下，战略管理会计充分了解竞争对手和市场，将本企业的战略决策分析方法应用于从上游到下游的整条价值链上，使企业在市场竞争中处于有利的地位，一方面提升了企业的核心竞争力，另一方面也对企业的组织架构的设计提出了更高的要求。

（四）战略管理会计将使人力资源更被重视和利用

战略管理会计的实行需要有专门人才，考虑在企业中的角色，对企业的战略定位进行纠偏，分析企业战略成本动因。战略管理会计也将使企业的领导者抽身于经营管理，更多地考虑战略问题，让人类的智慧更多地与企业的发展结合起来，更加重视和利用各种人才。

三、战略管理会计企业组织架构设计的基本思路

企业组织架构是企业组织内部各个有机构成要素相互作用的联系方式或形式，以求有效、合理地把组织成员组织起来，为实现共同目标而协同努力。企业组织架构经历了U型、M型、矩阵制、多维制和超级事业部制、H型和模拟分权制结构的发展。在发展趋势上体现出扁平化、网络化、无边界化、多元化、柔性化和虚拟化的特点。总体来讲，随着经济环境的变化、各种理论和思想的发展，企业组织架构也在不断的适应并发展着。

（一）吸收专业人才，完善人才招聘

一种好的思想要有熟悉并信任这种思想的人员来执行，才能达到合理和满意的效果。企业组织架构如果没有人，那么它只是一个空架子，更别谈怎么建立好企业的组织架构。在预期相同的外部条件下，未来潜在贡献的可能性主要取决于员工的综合素质，其受到包括员工的能力、工作经验与技术、教育背景、健康状况、性格、家庭环境、年龄等诸多因素的影响。

战略管理会计要求企业站在战略的角度审视企业，而执行人是企业的各个层级的人。人才的引进和管理是在战略管理会计环境下实现企业组织架构合理化的第一步。通过对员工素质的各种量化考核，拥有管理会计专业知识和战略思想的人才得以引进并得到重视，有助于企业脱离传统财务会计对企业经营和决策的束缚。

（二）管理会计师岗位的设置

管理会计师是企业首席执行官的战略伙伴，也是企业实行战略管理会计所体现的重要岗位，在实行战略管理会计和进行战略决策中发挥着重要作用。在企业中，管理会计师的岗位可以称之为首席财务官（CFO），这是一种完全不同于总会计师和财务总监的新型体制。在人事关系上由董事会直接任免，对董事会或股东会负责。首席财务官与首席执行官共同制定战略目标，通过制定战略计划、实施价值管理，拓展企业的核心竞争力。图1所表示的就是在企业增加管理会计师的岗位后企业组织架构所发生的变化。

从图1中可以看出，管理会计师岗位的设置改变了公司原有的治理结构，使得管理会计师在企业组织架构中扮演以下角色：1.战略计划管理者；2.资源价值管理者；3.流程系统管理者；4.业绩评价管理者；5.公司控制管理者。总体上讲，先拥有能力达到管理会计师要求的人才，再设置拥有极大权限的岗位适应于该人才。这样才能使企业的组织架构设置更加合理，更符合企业发展的需要。

（三）尝试建立人力资源库

企业的无边界化是未来企业的发展形式，正是无边界企业的发展，人力资源的各种组合才会越来越多地出现。战略管理会计要求企业在整个价值链中正确核算企业的各项成本，分析在价值链中各种成本产生的动因。企业的竞争也是市场的竞争，为了获取较好的竞争地位，企业联盟也会时常出现。这时，企业为了实现战略目标，可以尝试设立人才库，可以向其他企业暂时借调或输送员工，也可以向其他企业借入或吸纳员工。对于人力资源库的员工，确立归属权，采用固定薪酬加奖励薪酬的薪酬体系。对此，笔者对人力资源库进行初步构想，如图2所示。

从图2中可以看出，共同组成战略小组，为一个相同的目标进行工作是具有可行性的。总而言之，为了实现企业战略管理会计和战略目标，企业应当允许人力资源不仅在企业内部流动，适当的时候也应可以扩展性流动。在这种情况下，企业组织架构应该显得更加柔性和多样化，以适应战略管理会计下的战略目标的实现。

（四）建立标准化协调性的组织机构

每个企业都是一条价值链上的一分子，价值链上的信息是多样且复杂的。为了完成战略目标，企业在运用战略管理会计时需要统一的标准。若缺乏这种统一的会计数据标准，则会增加不同企业之间会计数据或会计信息的转换成本。由此可见，战略管理会计系统也要求组织架构的设立能使企业会计数据能在价值链上进行统一，实现了会计数据输入输出的标准化，战略管理会计对战略目标的制定才变得有意义。而实行标准化工作都需要专业的人才对其进行设计分析。在需要放大员工价值的情况下，企业组织架构就需要柔性化，视员工价值的大小而发生变化。在对会计流程进行分析后，可以得出会计数据标准的制定程序，如图3所示。

从图3可以看出，运用这样一个系统进行标准化数据的制定和协调，企业获取标准化的数据也可以简化企业组织架构的建设。对系统进行数据的标准化和协调可以达到企业战略管理会计的目标，使企业的组织架构与企业发展能力和目标相适应。

四、结束语

目前，对于战略管理会计的研究尚处于起步阶段，笔者对于战略管理会计系统对企业组织架构设计的影响的研究尚存在许多不足。企业实行战略管理会计在企业组织架构这一物质体现和人力资源这一精神体现都需要发生改变，以适应企业的发展。我们应该从人力资源管理的起点就开始把关，逐步按照战略管理会计的思想完成对企业组织架构的设计和分析，从而促使企业把握战略方向，实现企业的战略目标。●

【参考文献】

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