关于管理控制的几个基本理论问题

张先治

【摘 要】 管理控制基本理论问题是指导管理控制实践的基础。文章系统地论述了管理控制基本内涵、管理控制目标与地位、管理控制原则与要求等基本理论问题；界定了管理控制的广义、中义和狭义范畴；明确了管理控制战略目标、经营目标和作业目标；清晰了管理控制与内部控制、管理会计、公司理财等关系及地位；提出了搞好管理控制实践的原则与要求。文章对完善管理控制理论，指导管理控制实践有着重要的现实意义。

【关键词】 管理控制； 战略控制； 内部控制

现代企业及组织的管理科学离不开管理控制。然而，目前人们对管理控制的一些基本理论问题，如概念、范畴、目标、地位等问题还存在一些模糊认识。管理控制基本理论上的分歧必将引起管理控制实践中的应用效果。本文主要对管理控制的几个基本理论问题进行简要梳理，以期规范管理控制理论，指导管理控制实践。

一、关于管理控制的内涵问题

关于管理控制的内涵，不同的管理控制学派或不同的管理控制专家可能有着不同的观点：Anthony认为，管理控制是指管理者通过影响组织中其他成员以实现组织战略的过程。所以管理控制的目的是通过管理控制使组织的战略被执行，进而实现组织的目标。管理控制系统包括战略计划、管理控制和任务控制，这三方面是彼此独立又相互关联的过程，并且都与计划和控制相关。Maciariello等认为，整个组织可以作为一个控制系统，“控制”是控制系统的特征或属性，管理控制包括战略控制和经营控制，因为管理控制与被用于驾驭组织以实现其目标的管理系统的设计相关，所以管理控制还包括计划、组织和领导这些管理的职能。Merchant等认为，管理控制系统就是指所有有助于管理者确保组织战略和计划被实施的一切工作。一个设计有效的管理控制系统影响着员工的行为，使其按照组织期望的行为行事，提高组织目标实现的可能性，这是管理控制系统的首要功能。控制系统具有两个基本的职能——战略控制和管理控制。从上述管理控制的内涵和目标的不同界定可以看出它们的共同点，一是管理控制最终目标是通过控制协调过程达成组织目标；二是管理控制的研究都涉及到战略的形成与实施。它们的主要差异实际上是对管理控制职能和管理控制主体的理解有所不同，本文将管理控制内涵从管理控制的职能和管理控制的主体角度进行考虑，因此，可将管理控制的内涵作广义、中义和狭义三种解释。

（一）广义管理控制

从管理控制职能看，广义的管理控制是指发挥管理的职能，特别是控制职能。管理控制的内涵包括战略控制和经营控制。因为管理控制与被用于驾驭组织以实现其目标的管理系统设计相关，因此管理控制还包括计划、组织和领导这些管理的职能。著名战略管理研究大师威廉·纽曼认为，管理控制系统的内涵是管理的控制职能，控制是管理的基础，管理控制涉及管理的全部领域。这种管理控制的特点既包括定量控制又包括非定量控制，或者说是定量控制与非定量控制并重。

从管理控制主体看，广义的管理控制包括：以董事会为主体的公司治理控制或战略计划，以管理者为主体的管理控制和以员工为主体的任务控制或作业控制。三种控制各发挥不同的作用，共同为实现组织战略目标服务。

（二）中义管理控制

从管理控制职能看，中义的管理控制是指由确定标准、评价业绩、纠正偏差构成的管理控制系统。因为管理控制强调的是战略执行的控制，而战略执行过程控制是由确定标准、评价业绩、纠正偏差构成的管理控制系统。这种管理控制的特点是强调定量控制，或者说以定量为主的控制。

从管理控制主体看，中义的管理控制是指管理者影响组织中其他成员以实现组织战略目标的过程。管理控制的本质是管理者实施控制来保证组织目标的实现，因此，中义的管理控制以管理者控制为主，同时兼顾董事会控制及员工的控制。

（三）狭义管理控制

从管理控制职能看，狭义的管理控制按Anthony的观点是指管理会计中的责任会计。这种管理控制的特点是货币计量控制，或者说是以货币计量为主的控制。

从管理控制主体看，狭义的管理控制是指以管理者为主体的管理控制，不包括作业控制及战略控制等。

管理控制的三种内涵，从管理控制职能手段、管理控制主体等角度目前都有专业学者在研究，通常广义内涵由管理学者进行研究居多；中义内涵由战略及财务学者进行研究居多；狭义内涵由会计学者研究居多。从管理控制理论发展和实际应用角度看，各种内涵都有研究的价值和应用领域。然而，综合考虑财务管理与会计专业优势及特点，我们认为将管理控制作中义解释更有利于管理控制的发展与实践操作。