医院预算管理中存在的问题及对策

杨莉

【摘要】 文章在界定全面预算概念的基础上，分析了陕西省公立医院预算管理的现状，进而找出陕西省公立医院预算管理中存在的独特问题，最终从预算的认识、预算的编制、预算的执行和预算的评价等四个方面提出相应的对策。

【关键词】 陕西省公立医院； 预算管理； 全面预算

一、研究背景

预算管理既是公立医院财务管理的重要内容，又是医院内部控制的重要组成部分。我国在2010年4月26日，由财政部会同审计署、保监会、证监会和银监会等五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》之全面预算指引，这说明了国家对企业的全面预算的重视程度。在此文件颁布后，卫生部为了让公立医院更加适应预算管理科学化和精细化的要求，会同财政部分别于2010年和2011年修订印发了《医院财务制度》和《医院会计制度》，这两个制度目前已经在全国试点城市的公立医院中开始实行。其中《医院财务制度》中明确提出了医院应该建立科学的全面预算管理体制，建立健全预算制度。在2009年我国出台了医改方案，其中明确了“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法，这样就进一步科学地规范了公立医院的核算管理，而且在一定程度上可以强化公立医院的成本核算和相关控制。这些都说明了，全面预算管理在新医改后公立医院财务管理和内部控制中的重要性和特殊性。因此，切实加强公立医院的全面预算管理和发挥全面预算在公立医院的作用等问题都是公立医院亟待解决的问题。所以，本文主要分析陕西省公立医院的预算管理中存在的问题，进而提出相应的对策，为其他公立医院预算管理起到借鉴的作用。

二、全面预算的概念界定和公立医院全面预算的内容

（一）全面预算的概念界定

预算是指医院按照国家规定，根据事业发展计划和目标编制的年度财务收支计划。按照我国在2010年4月26日，由财政部会同审计署、银监会、保监会和证监会五部委联合发布的《企业内部控制配套指引》之应用指引中的全面预算指引，其中比较权威地界定了全面预算的概念。全面预算是一种全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式，而且需要凭借其计划、协调、控制、激励、评价等综合管理功能，整合和优化配置单位的各种资源，提升单位的运行效率，促进单位的事业发展计划和目标的实现。从上面的定义中我们可以看出，预算管理是一种系统配置资源（人、财、物）的管理方法，用以实现组织既定的战略目标，全面预算是全方位、全过程、全员参与的预算，而不仅仅包括财务预算，这也更正了很多人对全面预算的误解。

（二）全面预算的具体内容

公立医院的预算包括收入预算和支出预算。公立医院收入主要包括四部分内容，分别为财政补助收入（其中包括上级补助收入）、医疗收入、药品收入和其他收入，至于收入预算的编制内容一般根据收入种类的不同来最终确定编制的部门或单位，最终由相应的部门或单位编制出收入预算；支出预算一般是根据业务活动的需要和可能，编制支出预算，包括基本支出预算和项目支出预算。关于公立医院全面预算的具体内容如表1所示。

其中需要解释的是收益性支出预算一般包括公立医院人员工资预算、相关设备维修预算和公立医院为了加强管理而自行设置的支出预算项目的预算。资本性支出预算一般包括如医疗设备的购置预算等。

三、陕西省公立医院发展现状及全面预算现状

（一）陕西省公立医院发展现状

公立医院是政府举办的纳入财政预算管理的医院。公立医院作为公益性的事业单位，随着市场经济改革的进一步深化，其竞争的压力也越来越大。公立医院作为政府财政预算管理范围内的单位，陕西省的公立医院数量所占比重逐年上升。近年来，在陕西省政府的大力支持下，公立医院的规模和数量急剧上升，具体发展现状如图1所示。

（二）陕西省公立医院全面预算现状

作为公立医院，作为公益性的事业单位，每年都向财政和上级申请拨款，因此每年都对收入和支出方面做出一定的预算。陕西省公立医院也不例外，每年都向省政府和上级主管单位申请拨款的相关预算。通过对陕西省范围内的570余家的医院进行调查后，基本可以确定具体医院的收入与支出预算情况。下面是调研省直属单位的具体收入与支出预算情况统计图，如图2和图3所示。

从图2和图3可以看出，每年陕西省公立医院代表——省直属医院医疗收入所占比重较大，达到69%，排名第二位的是药品收入；而每年支出项目中相对应的医疗支出占76.8%，排名第二位的药品支出占20.8%。这些数字说明了收入与支出预算比例基本相符。

四、陕西省公立医院预算管理中存在的问题

当前陕西省公立医院的全面预算管理均不到位，存在很多的问题和不足。通过调查发现，陕西省公立医院在做预算时，都是做两种预算。一种是为省卫生厅所编制的部门预算，另一种是为公立医院自身编制的内部预算。按照一般常理和国家规定，这两种预算应该是保持一致的。但是在陕西省公立医院的实际工作中，两种预算是分离的。所以，从陕西省公立医院全面预算编制的类别上来讲，本身存在着一些不足，当然这个问题在全国范围内都比较普遍。通过对陕西省公立医院的进一步调查和了解，不难发现其在全面预算管理中存在的问题。具体来讲，陕西省公立医院全面预算管理的具体问题有以下几个方面：

（一）预算在认识方面的问题

陕西省公立医院普遍缺乏全面预算的管理意识和理念，总认为全面预算管理仅仅是财务部门的管理行为，没有将其提升为医院全局性管理行为；也没有将真正的预算总体目标分解到各个责任主体中去，只是将全面预算工作作为完成上级领导布置的任务；认为预算完成情况如何与各部门、各科室以及医院全体员工关系不大，这样既不利于医院总体目标的实现，也无法调动员工的积极性和主动性。在预算管理的实际工作当中，医院将全面预算只是当成了申请经费的一个工具，而没有把它当成是为了实现医院的内部控制和医院内部管理的需要。这样使得医院的预算管理制度形同虚设。

（二）预算在编制方面的问题

由于在陕西省公立医院中存在有两种预算，即对卫生厅编制的部门预算和医院内部预算。因此，预算本身缺乏一定的统一性和一致性。如对陕西省卫生厅的部门预算，就是医院财务部门按照上级主管部门的要求编制的部门预算报表，只是为了完成上级布置的工作和争取上级预算拨款，对单位管理工作并没有实质意义，没有起到控制管理的作用，其预算工作缺乏主动性和目的性。医院内部预算，没有将预算情况和实际执行情况进行对比分析、找出相应的差异，当然也就不能为以后预算的调整做好相应的准备。此外，陕西省公立医院全面预算编制的方法和程序不够规范，也不够科学，即在编制当年预算时基本上是按照前两年的实际收支数据参照一定的增长比例编制。

（三）预算在执行方面的问题

根据医院的预算要求开展预算执行过程。但是真正执行财务预算的时候，陕西省公立医院普遍都没有形成制度性和刚性的安排。很多的公立医院缺乏专门的预算管理岗位，导致缺乏具体的操作层。在具体执行预算的过程中仅仅靠财务部门来负责，即便预算编制得非常之全面，但是最终预算的执行结果和预算之间也会相差甚远。此外，还有一些原因是在预算执行过程中缺乏强有力的控制与监督，这样也会导致执行结果与预算之间产生差距。

（四）预算在评价方面的问题

陕西省公立医院尽管很多都定期做预算执行情况收支表以及执行情况分析，但是没有在实际中进行实质性的控制。在科室无预算或者超预算的情况下，财务院长签字后财务仍然可以报账，使得在医院日常工作中没有真正发挥预算的作用。因此，医院缺乏相应的预算管理的评价机制。

以上这些问题都严重地降低了预算的权威性，造成了预算对于陕西省公立医院的一种软约束，没有真正地将预算管理控制作为医院内部控制的重要方式，这样会使得全面预算管理的作用没有充分发挥，且流于形式。

五、针对陕西省公立医院预算管理中存在问题的相应对策

（一）正确提升对全面预算的认识

陕西省公立医院应该正确地认识到全面预算的本质特征，即全面预算一定要做到全方位、全口径、全角度和全方面，而且全面预算的编制既是由上而下，又是由下而上来进行编制。所以应当正确提升对全面预算管理的认识，协调好各科室、各部门的工作。公立医院应该通过树立正确的全面预算管理的理念，对公立医院的总体目标进行科学合理的规划，并将总体目标层层细化、责任化，全面整合人力、物力等资源，充分利用好公立医院的资源。此外，陕西省公立医院应该意识到全面预算是由一系列的预算组合而成的，不仅包括财务预算，而且还包括业务预算、责任预算、决策预算等，只是财务预算是核心组成部分，但是绝不是唯一组成部分。

（二）合理科学地编制预算

针对陕西省公立医院的两套预算制度，应该保证完全一致，要把预算的作用真正有效地发挥出来。关于预算的编制方法主要有增量法和零基法，医院在进行选择的时候，应该充分考虑其业务活动情况，而不能简单地在往年的基础上进行一定比例的浮动预算。在选择具体的预算方法时，陕西省公立医院应该根据预算的不同内容来确定出不同的预算方法，如定额计算法，即依据定员定编等的相关基本数字与往年的预算定额进行计算的方法，这种方法适用于人员经费的预算等；比较分析法，即与上年相同项目比较或者不同单位但是条件相同的项目相互比较的基础上，进行比较计算的方法；比例计算法，即根据某一个基础数据的一定比例来进行计算的方法，这种方法适用于按照比例掌握医院开支的经费预算项目，比如各种福利费项目和各种保险费项目等；估计计算法，即通过综合各种因素来进行预计编制预算收支数额的方法。总之，医院在选择预算编制和计算方法时，应该具体问题具体分析，不能一味地根据经验来进行预算，更不能在上一年或者往年预算的基础上进行预算，而应该在上一年或者往年决算的基础上来进行科学的预算。

（三）科学监督预算执行过程

陕西省公立医院根据事业发展计划和目标来编制全面预算。而在执行预算的过程中，应该形成制度性和刚性的安排。首先，预算一经审批下达，可以由专门的预算管理委员将预算目标按照预算责任体系层层分解，逐级下达到各个预算执行部门直至具体责任人，而且应该写入科室目标管理责任书，形成全方位的预算执行体系。尽量在全面预算的执行过程中，定期对比整体预算的执行情况，及时发现其中的偏差并分析其原因，从而及时采取有效措施确保全面预算整体目标的顺利实现；其次，建立健全全面预算日常控制和报告制度。各预算执行部门应该定期向预算管理委员会报告全面预算的执行情况，同时财务部门也可以通过对财务报表的分析等来加强对全面预算执行情况的日常监控，对预算执行过程中出现的偏差及时进行上报，同时可以及时地进行调整。因此，医院应该对预算执行过程进行合理的监督和控制，最终确保全面预算目标的顺利实现。

（四）建立健全预算评价机制

陕西省公立医院应该在定期编制预算执行情况表和进行预算执行情况分析的基础上，对全面预算达到实质上的控制和评价。在预算实际执行过程中，若是预算内资金，主要应该由责任人进行签字；若是超预算资金应该由医院集体决策；若是没有预算的资金，医院应该尽量加以控制，避免出现无预算或超预算情况下，财务院长签字即可报账的现象。陕西省公立医院应该建立一套科学的预算管理评价机制。医院应该选择具有代表性的指标来评价全面预算执行效果，其中指标分为财务指标和非财务指标，而财务指标的代表有业务收入完成情况、药品收入比例等，非财务指标的代表有门诊人次增长率、门诊平均收费水平、床位周转率、住院病人增长率、出院病人平均医药费等。总之，预算管理委员会应根据预算执行单位、财务部门的汇报，及时查找其中的原因，提出相应的改进方案，最终确保全面预算的顺利完成。●

【参考文献】

［1］ 荆敏侠.全面加强预算管理 推进公立医院持续发展［J］.中国总会计师，2011（11）：142-143.

［2］ 郑琳莎.医院全面预算管理研究路径设计［J］.经济研究导刊，2012（4）：105-106.

［3］ 财政部，卫生部.医院财务制度［S］.2010.

［4］ 李玉珠.浅谈医院预算管理［J］.价格月刊，2006（11）：47-48.