试论会计舞弊的产生及影响

张廷山

摘 要：随着改革开放的逐步深化，我国《企业法》等有关法规颁布实施，国家将许多权力下放给了企业，经营者的经营自主权得到落实，但是却一直没有合理有效地解决监督制约经营者的权力和行为问题，以至出现了有法不依或执法不严的现象。会计舞弊的产生给企业和国家造成了极大的危害，因此，要建立健全制度，加强会计人员的思想和职业道德建设，并完善内部外部的会计监督制度来预防会计舞弊的产生，为经济的健康有序发展提供保障。

关键词：企业；会计；会计舞弊

中图分类号： F275 文献标志码：A文章编号：1673—291X（2012）26—0160—02

一、舞弊的含义及产生原因

1.舞弊的含义

舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。舞弊是人为达到不良目的，经过事先预谋，精心策划，运用非法手段作弊的一种故意行为。从舞弊的主体方面可把舞弊行为划分为组织舞弊和个人舞弊。组织舞弊是指组织领导人为了本单位和其成员的利益，授权有关经办人员，利用不正当和非法手段，损害国家和其他单位利益的故意行为。个人舞弊是指员工私自为了个人私利利用不正当的和非法手段，损害国家、组织或他人利益的故意行为。

会计舞弊，是指从事财务工作的人员利用职务的便利，进行舞弊的行为。

2.会计舞弊产生的原因

首先是法律监督机制不健全，执法不严。随着改革开放的逐步深化，我国《企业法》等有关法规的颁布实施，国家将许多权力下放给了企业，经营者的经营自主权得到落实，但是却一直没有合理有效地解决监督制约经营者的权力和行为问题，以至出现了有法不依或执法不严的现象。

其次是会计政策滞后于会计实践的发展。我国还没有建立起适应市场经济发展的会计诚信体系，信用缺失危及到了企业乃至整个社会的可持续发展能力。

再次是从业人员缺乏职业道德建设，在利益驱动下容易产生舞弊现象。

二、会计舞弊产生的危害

1.会计舞弊对企业造成的危害

大家都知道，企业的运转离不开财务，财务会计所提供的数据是管理者评价过去的成绩与不足的基本依据，也是企业预测、决策与规划未来的依据。财务会计记录着企业过去发生的一切经济活动的轨迹，筹划着企业将来的发展。如果财务会计出现问题，直接会影响到企业的整个运转甚至存亡。

2.会计舞弊对利益相关者的危害

任何企业的发展都离不开外在环境和相关企业的影响。如果企业会计不能提供真实的数据，则必将导致决策者作出错误的决策并使其蒙受巨大的经济损失。比如，贷款者据以考虑是否向企业贷款，应要求何种担保或者条件；雇员据以确定企业的目标是否与自己的目标一致，企业能否稳定发展，对自己是否有充分的吸引力等。尤其是相关政府部门更是要根据财务会计提供的数据作为税收、资源配置的依据，如果会计信息失真，势必造成国有资产流失和社会经济资源的浪费，使国家宏观调控达不到应有的效果，进而严重影响正常的社会经济秩序。

3.会计舞弊对会计行业的危害

会计人员舞弊既有自身的原因，也有外在因素的影响。自身原因一般是自身修养素质较差，无法抵御眼前物质的诱惑。外部因素一般是受单位领导的指派或授意参与舞弊行为。无论是什么原因，会计舞弊都将严重影响整个会计行业的健康有序发展。

三、会计舞弊的表现形式

会计舞弊的表形式多种多样，下面借用以下几种具体案例来加以说明。

1.虚构业务，从中牟利

案例一：2002—2008年，内蒙古分局原局长陈庆元指示该局干部通过虚假发票手段报账，从单位财务内部套取资金或截留收入，私设小金库资金注册成立11家公司。陈庆元指派内蒙古基础干部担任公司经理，公司成立后其又指示部分经理采取假发票报账、虚拟人员支出、经营收入不入账等手段在上述公司设立小金库15个。后陈庆元在检查期间自首，被判处有期徒刑15年。

2.随意隐匿或篡改原始凭证

案例二：2005年，湖北省武汉市李某因做生意向其亲属张某借款1万元，并向张某开具了借条。但在2007年李某拿着1万元现金要归还张某时，张某却说借的是11万元。李某看张某手中的借据竟然真的是11万元，李某奇怪借据怎么会被篡改。二人和解不成，无奈李某只好和张某对簿公堂。

3.与他人串通，利用职务便利进行舞弊、挪用公款

案例三：某县某单位，现金出纳员陈某在2007年保管单位现金期间，因其亲属做生意、孩子上学、买房子、买车子，多次从银行贷款，到期归还不出，便将其保管的公款前后分三次借给其亲属归还银行贷款，数额分别为15万、20万、22万，后都在三个月内归还了。被举报后，检察院以该三次挪用系属于盈利，构成挪用公款罪立案侦查。

4.设内外两套账目，趁虚而入，从中渔利

案例四：2003年，小琳种禽公司向燕子科技有限公司要债，由于燕子公司年年亏损，面临倒闭，没有能力偿还其债务。于是小琳公司会计员李某将这种情况反映给公司领导，公司领导经过商议，将该账款作为呆账。2008年，燕子公司抓住机遇，经营好转，李某得知后私自后拿着借条去要债，并将150万元据为自己所有，随后便找理由离开了公司。

5.采购制度不透明，趁机收取回扣

案例五：2004年6月，荆州四机厂采购员袁某在采购一批钢材时，采购价格为6 000元每吨，但其向公司报账是却说是每吨7 000元，个人从中牟取折扣5万元，后被公司发现。

四、如何防范会计舞弊

以上典型案例充分说明，我国的会计制度还有很多不完善的地方，导致了会计舞弊的发生，极大地危害了企业和国家的利益。至于如何制止会计舞弊的产生，笔者认为应从以下几点入手。

1.建立健全企业内部控制制度，严格执法，加大处罚力度

随着经济的快速发展，企业经营规模不断扩大，因此，在企业内部建立健全控制制度就更加重要。严格执行单位内部控制制度，加大处罚力度，对于规范会计行为、提高会计信息质量具有积极作用。

针对财务工作的特殊性，公司或单位首先要建立健全出纳制度，对出纳、会计等岗位设立多人，明确分工，不能由一人担任会计和出纳，要账款分别有专人保管；其次，公司建立内部制度，将作为呆账的票据及时销毁；另外还要有明确的采购制度，并且采购过程要公开透明，人员只负责采购不负责支付，以避免会计舞弊的产生。

2.加强思想道德的建设，提高会计人员素质

会计人员的行为是会计舞弊产生的的直接根源，其对会计舞弊的产生负有不可推卸的责任。会计人员如果没有正确的思想和职业道德，就会无视法律的存在，利用职务之便从中牟利。因此，国家和会计工作管理部门应加强对财会人员职业道德的教育，不断更新财会人员的知识，使其能自觉抵制会计舞弊行为的发生，以不断提高我国会计信息的可信度。

3.加强监督力度，使内外监督配合一致

强化会计监督，有效地发挥会计监督的职能，是预防会计造假产生的有力措施。

在会计监督中只有内部监督是远远不够的，必须强化社会审计监督和政府监督。社会审计监督是指注册会计师接受委托，以独立的第三者身份对被审计单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价，对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。政府监督主要是指国家财政、审计、税务、人民银行、证券监督等部门依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施会计监督检查，进行宏观调控。

只有内外监督相互配合，才能产生全面防范的效果，才能更好地保证会计工作的纯净，防止会计舞弊的发生，为企业健康有序的发展提供有利的保障。

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[责任编辑 杜 娟]