企业内部会计控制系统的运行情况分析

黄清松

摘 要：内部会计控制系统必须在组织业务中得到具体实施，才能真正体现出其价值。目前，中国企业的内部会计控制运行现状很不理想。通过对中国目前企业实施内部会计控制的运行情况进行分析，找出存在的问题。针对存在的问题提出改进意见，使内部会计控制真正发挥其应有的作用。

关键词：内部控制；运行；企业

中图分类号：F23文献标志码：A文章编号：1673—291X（2012）26—0135—02

一、现状

目前，中国企业内部的会计控制运行现状很不理想。长期以来，由于种种原因，企业的外部控制环境恶劣，企业内部管理松弛，对内部会计控制的作用普遍认识不足、重视不够，内部会计控制弱化。由于控制的薄弱，导致企业缺乏竞争优势、经营状况不断恶化的情况时有发生。目前，中国企业内部会计控制实践中存在的突出的、较为普遍的问题有以下几方面。

1.对内控不重视，内控只是流于形式。这种情况集中体现在一些民营的中小型企业身上。在中国，大多数的民营企业家依靠自己对市场的把握能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累。他们大多对会计不太熟悉也不太重视，因为市场对他们来说才是最重要的。所以，这些企业往往没有会计控制，老板一个人说了算，会计的作用在于能否想办法逃税。坐支、白条抵账或者私设小金库的现象屡见不鲜。很多企业私自办理活期存折，将现金以出纳的名义存入，便于提款。

2.制定了一系列内控制度，可是执行力度不够。这种情况集中体现在一些处于发展中的民营企业和国有企业身上，当然，有些上市公司也存在这样的问题。有些民营企业发展到一定阶段，出于发展的需要，往往会考虑上市，这个时候就会发现需要一套制度来使企业正规化，于是也会制定一些内控制度。然而却很难开展或者很难持续实施，因为要老板也遵守是很难的，同时内控制度的实施也需要相应的成本。对于国有企业，由于产权的原因，所以虽然制定了比较好的内控制度，可是严格执行的往往很少。其实这样的例子很多，曾经以利润高速增长现身的“郑百文”，在初步成绩面前，头昏脑热，对众多的下属子公司管理失控，迅速跌入经营失败的困境。

3.精心设计的伪控制。这种情况则集中体现在一些上市公司。像银广夏，表面上有关凭证审核、批准等控制环节齐全，背地里却是一条不折不扣的造假链！这些公司为了达到虚报利润或其他目的，不惜精心设计伪控制来欺瞒投资者。这种情况随着中国资本市场的发展会越来越多。

4.客观环境变化的影响。面对新的经济环境，企业要保持竞争能力，必须要经常调整经营策略、内部机构等，这就导致原有的控制对新增加的业务内容没有控制作用。根据经营管理范围、科学技术发展的变化来调整和拓宽内部会计控制的内容，建立和完善内部会计控制的变革与创新已变得尤为急迫。只有不断调整内部会计控制系统，才能提高效能，充分发挥内部会计控制的作用。

二、完善现代企业内部会计控制的对策

1.强化企业内部会计控制的管理机制。现代企业内部会计控制不再是单一的过程和程序，它包括企业战略目标、预算管理、业绩评价和激励在内的一整套控制制度，把预算编制、激励与约束机制等手段有机结合，已成为企业内部会计控制的有效手段。首先，应强化对企业的约束力度，依靠政府的权威性提高政府和社会的外部监督力度，依据相关法律制度来规范企业的内部会计控制制度并加快建立社会监督体系。如通过中介机构，站在公正的立场上对企业财务报告进行评估；通过内部审计和外部审计的有机结合，有效进行内部会计控制的监督检查。其次，应建立多层次的内部会计控制制度。通过明确相关责任人的权利和责任，使每个岗位和个人都处于监督控制之下，避免会计控制流于形式。

2.明确设计主体和控制目标。 内部会计控制制度设计的主体应是企业管理当局，只有它作为主体，才能保证制度的有效实施。内部会计控制制度设计具有很强的专业性、技术性，要求设计者既要熟悉企业经营政策、业务性质和管理目标，还应熟悉内部控制的原理和方法，有较强的综合分析和文字表达能力。因此，不具备条件的企业可以聘请中介机构来设计。内部会计控制制度是围绕会计核算和会计监督来展开的，在设计时必须有明确的控制目标，充分考虑各项内部会计控制制度是否符合内部控制基本原则。

3.重塑成本费用控制观念。成本是决定企业竞争能力强弱、盈利能力多少的关键。企业在设计和实施内部会计控制时，必然要考虑成本费用的控制问题。内部会计控制的目的是提高企业经济效益，制定内部会计控制时应坚持成本效益原则。企业应树立成本费用控制观念，做好成本费用管理的基础工作，并将其融入到具体的业务过程中。在新环境下，要求企业改变传统成本管理控制观念、管理模式，通过成本管理和全过程控制，充分发挥员工的积极性和创造性，从而达到成本控制的目的。每个企业都应建立合理的绩效考核办法，并加大考核力度。

4.建立以人为本的内部会计控制机制。通过优化企业控制环境，明确职责权限，划分责任中心，建立适当的沟通渠道。根据实际完成情况予以奖励或处罚，建立责、权、利相配合的激励和约束机制，创造良好的环境氛围，充分调动员工的积极性和创造性。企业发展战略目标的实现需要企业全体员工的共同努力，因为对于企业内部会计控制来说，人的主观能动性很重要，以人为本作为构建内部会计控制机制已经被越来越多的企业所接受，保证企业成员具有一定水准的诚信和能力是内部会计控制有效的关键因素。所以，需要强化企业内部的会计诚信管理，使会计人员树立诚信观念，让会计人员意识到会计诚信和职业道德的重要性。建立以人为本的内部控制制度，加强员工的诚信观念，对提高企业员工的素质，更好地实施内部会计控制管理有着重要作用。

5.建立健全预警机制和风险防范措施。企业应尽快建立预警机制和风险防范措施，提高风险控制意识，加强资信管理和信用分析工作，提高风险控制能力。通过积极有效的风险管理，最大程度地降低会计风险水平。

随着信息化程度的不断提高，越来越多的控制手段通过信息系统来实现，使得内部会计控制的效率大大提高。要保障计算机系统下的内部会计控制的有效性，以制度为准绳制定详尽的计算机信息系统下的操作细则和作业指导书，确保企业内部会计控制的计算机系统正常进行；加强对会计电算化系统的开发和维护、数据输出与输入、文件储存和保管、网络安全等方面的控制，以降低内部会计控制的风险水平。

三、企业内部会计控制展望

进入21世纪，可以说世界经济也进入了一个空前繁荣、发展、进步的时代。随着时代信息的到来，系统内部会计控制成为企业竞争的现实选择，也确立了会计在企业中不可替代的控制地位。可以预见，随着企业信息化进程的深入，以及内部会计控制方法和体系的不断成熟和完善，内部会计控制方法和体系将呈现出以下趋势：

1.内部会计控制将从实体企业转向虚拟企业。内部会计控制由个别企业转向全行业，甚至是跨行业由供应链连接起来的虚拟企业，是全球竞争环境下企业经营理念的一次革命。在它的作用下，供应链上的产品可实现及时生产、及时交付、及时配送、及时到达最终消费者手中，快速实现资本循环和价值链增值，以最大限度地为产品市场提供完整的产品组合。通过这种供应链管理的优化作用，可达到虚拟企业整个价值链的增值。

2.内部会计控制自动化转变为智能化。人工智能是计算机可以实现的功能之一，将其应用到内部会计控制系统，使之不但具有自动处理会计业务和反馈控制等功能，还具有会计以及其他领域专家的知识和经验，具有学习、联想、推理和判断的能力，并且具有智能化的视、听、说等多媒体功能，这就达到了可预见的发展趋势的最高境界。只有实现了内部控制系统的智能化，将内部会计控制系统从面向事务处理的管理模式真正转化为面向智能优化的管理模式，才能真正达到系统支持决策功能这一根本的出发点和归宿点。

3.内部会计控制从微观走向宏观。随着全球经济一体化进程的加快，企业之间的竞争必然演化为国与国、地区与地区之间的竞争，因此，如何加强一个国家整体的竞争实力、如何更好地开展地区合作，已日益成为各国经济发展的重要战略之一。与此相对应，内部会计控制也必然要从企业的舞台走向国家宏观调控的更大的舞台。在实现资源在全社会范围内的优化配置，制定国家行业发展计划，带动科技的发展和促进管理规范化等方面，内部会计控制必将大有所为。

结语

对中国的绝大部分企业来说，目前还只停留在会计电算化的阶段，只是利用计算机模拟手工会计流程，还无法与企业的制造系统和企业管理的其他系统有效集成，无法避免“信息孤岛”的产生，因此，现有的会计系统无法实现对企业的经营管理过程进行控制的功能。要实现企业内部会计控制，特别是实现上述展望的内容，无论对于个别企业来说还是对国家来说，都是一项十分复杂的工作。因此，要勇于进行尝试和开拓，大刀阔斧地进行组织和业务流程重建，为内部会计控制的顺利实施创造必要的条件。

参考文献：

[1]张福康，姚瑞马.企业内部会计控制研究[M].北京：社会科学文献出版社，2007.

[2]李凤鸣.内部控制学[M].北京：北京大学出版社，2002.

[3]李凤鸣.内部控制与风险防范[M].北京：经济科学出版社，1998.

[4]孙光国，等.会计制度设计[M].大连：东北财经大学出版社，2010.[责任编辑 高惠琦]