会计信息失真的成因及解决对策

崔凤阁，王立敏2，张晗

摘 要：会计信息是管理者、投资者、社会公众及政府管理部门改善经营管理、评价财务状况、做出投资决策的重要依据，在微观管理、宏观调控、促进现代经济发展等方面都发挥着巨大的作用。会计信息的真实与否，直接关系到使用者的经济决策是否合理有效，因此，必须通过分析研究会计信息失真的表现形式及其成因，从而找出有效的解决办法，以便提高会计信息质量和规范会计市场。

关键词：会计；信息失真；会计造假；对策

中图分类号：F270文献标志码：A文章编号：1673—291X（2012）26—0147—02

会计信息的真实性，是指企业会计信息的来源和所描述反映的经济业务事项都是真实的客观存在。它要求会计行为主体遵循会计准则的规定，如实反映企业在商务活动中的一切内容及其数量关系。企业的会计账簿和报表作为会计信息的载体，其所有内容及其数据都应该真实及反映企业一切与货币有关的各项经济业务事项的运作情况。设立账外账、杜撰和篡改会计数据、随意变更会计确认标准和计价方法等造假行为，不仅严重违背了会计准则规定，而且也有悖于会计信息的真实性特点。因此，真实性是企业会计信息的本质属性，它不仅是企业会计信息质量的内在要求，也是从事会计信息质量监督的出发点和归宿。

一、会计信息失真的表现形式

1.会计核算资料失真。会计核算资料失真主要是指作为会计信息资料载体的会计凭证、会计账簿和会计报表失真。会计凭证失真出现在原始凭证上，通常是通过夸大或缩小的方式来达到隐匿事实真相的目的，或者是以偷梁换柱、无中生有之术合法项目之中。伪造账簿、虚设会计科目以及直接捏造、篡改会计数据等等也都是造成会计账簿、报表失真的主要途径。

2.成本费用核算失真。企业操纵利润的常用手段是虚计收入、少计成本、提前确认收入或滞后确认成本，或通过关联交易转移利润，最终改变盈亏的结局。

3.经营成果失真。有些企业为了在其他同行的面前能够有一个比较好的印象，为了应付上级单位、工商、税务、银行等单位分别建账，大多数都是按照以上这些单位的要求进行倒记账的。而一些盈利企业则为私设“小金库”，非法获取巨额收益，私设两本账以达到多留多分的目的。

4.税金核算失真。所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再根据适当的税率计算得出的。而在偷税漏税方面大，多数的企业是利用工资变动的方法来减少税金、虚减利润，达到偷漏国家税款，谋取企业利益。

5.会计监督体系不完善。内部监督、外部监督和国家监督共同构成我国的会计监督体系，但是三者之间的职责、目标、实施手段和承担的责任等都存在很大的问题。企业内部的监督工作困难很大，目前很多企业里的会计人员作为监督者并不具备独立的地位，特别是当利益关系依附于本单位与本单位领导人之间，这就意味着企业的会计工作在某种意义上是为企业经营者服务，随着企业经营者的意志而改变。而外部监督主要来自会计师事务所等中介机构的监督，由于这些中介机构存在不正当竞争的现象，使有些经审计确认的会计信息仍缺乏可靠性和强制手段。政府监督由于受多种因素的局限，在执法的深度和广度上还是远远不够的，不可能查出企业的所有违法违纪行为。

二、会计失真的成因及防范对策

导致会计失真的原因有很多，既有宏观法制的不健全、政策的不配套、制度的不完善等外部因素，也有企业管理制度不严密的会计基础工作薄弱的内部因素还有内部会计人员业务能力、专业素质和工作作风、以及部门、单位的个别领导不懂 《会计法》 等诸多原因造成了会计信息的失真。笔者认为，造成会计信息失真的深层原因有以下几点。

1.会计规则制定的不完善和依法行政的随意性，是促使会计信息失真的重要条件。会计规则制定人员不可能具备所有的完备知识，现实中的会计知识也并未被完全研究透彻，并且会计秩序仍处于不断变动之中，所以会计信息失真实不可避免的。例如，计算在产品时使用的约当 产量法， 分配间接费用时使用的生产工时比例法，以及集体累计折的几种方法， 都是依据主观世界的意识和经验判断而制定的，这就导致了与客观世界真实性的差异，为企业制造合法的虚假会计信息提供了空间。1999 年，我国上市公司开始实行计提四项准备的会计规则，沪深两市 966 家上市公司当年年报中， 因计提/ 四项准备使每股收益平均下降0. 094 元，净资产收益率平均下降 3. 67 个百分点（ 谭青春， 2000）。 有些公司计提的四项准备金额相当高， 对公司当年的财 务状况和经营成果数据产生相当大的影响，例如，金曼公司仅计提/ 坏账准备一项就高达 9. 80 亿元（ 于建国，等， 2000）。7月，就四项准备计提对上市公司1999 年年报主要财务指标的影响程度对300家上市公司进行调查，收回有效问卷87份，问卷回收率为29%。在这87份问卷中，54%的被调查公司认为它对年报的主要指标影响较大，约38%的被调查公司认为影响一般，认为影响很小的不到5%。虽然究竟哪个业绩与会计秩序一致， 我们无法作出明确判断， 但它说明了在两个业绩 中至少有一个与会计域秩序不一致， 而造成这种结果的原因就在于 会计规则本身。我们以现在的科技水平与已有知识还无法将其避免，但是笔者认为，可以通过以下途径降低会计信息规则性失真的概率：第 一、提高会计规则制定者对会计域秩序把握的准确性， 这主要依赖于会计学术界的发展以及对会计知识的不断探索与认知。第二， 提高会计规则制定者对会计域秩序表达式的准确性。第三， 参考国际会计惯例，学习国际先进的会计信息管理方法，及时修改完善适合我国国情的先进的会计核算准则。

2.利益的驱动、企业规费负担重，是导致会计失真的重要原因。在会计信息相关的利益中，处在首位的是企业利益，其次是个人利益。通过制造虚假会计信息，如虚增利润或产值、私设/ 小金库等行为可获取职务、薪金、股票升值的利益。防范此类会计信息失真的对策：第一，加大法律的执行力度。只有加大会计法规的执法力度，才能有效地发挥会计法规在防范会计信息失真中的作用，减少会计信息造假行为的发生。第二，提高企业管理人员的素质。第三，加大企业内外监督力度。加大对社会中介机构的监督管理力度，充分发挥会计师事务所作为中介机构的专业性社会公正和监督作用。

3.会计人员的业务素质和道德素质及会计基础工作薄弱与会计信息失真密切相关。上海物贸信息工程公司对1999年3月10日至3月16日刊登年报 的 59 家上市公司年报的编制正确程度进行了分析， 结果有13家上市公司的年报编制不平衡， 占上市公司总数的22. 03% ，不平衡所涉及的项目数为 23 个， 平均每个年表不平衡的上市公司编错 177 个项目； 在会计数 据和业务 数据摘要中出现错误的共有12 家上市公司， 占上市公司总数的20. 34% ，错误所涉及的项目数为 17 个， 平均每个出现错误的上市公 司写错 142个项目。如果把两种错误综合来看， 共有 21 家上 市公司至 少出现一 种错误， 占上市公司总数的 35. 59% ； 错误所 涉及的项 目数为40个，平均每个出现错误的上市公司写错190个项目。如果这 59 家上市公司年报的编制水平能够代表 所有上市 公司年报 的编制水平， 那么， 35. 59% 的上市公司年报存在技术上的错误。防范此类会计失真的对策为提高会计从业人员的专业素质。会计从业人员的专业素质上升， 就意味着其对会计知识的掌握更加全面透彻， 对会计准则所作出的判断也会更为准确， 从而会计信息失真概率就可以降低。要达到此目的，可 以采取物质奖励和精神鼓励及参加各种形式的学习培训，实行会计委派制。

解决会计信息失真问题，提高会计信息质量，是一项任重道远的工作，不可能一蹴而就，需要会计界人士和全社会的共同努力，只有这样，才能为我国经济发展创造良好的经济环境。

参考文献：

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[5]胡元木.信息资源会计研究[M].北京：经济科学出版社，2005.

Causes and the countermeasures of the accounting information distortion

CUI Feng—ge1，WANG Li—min2，ZHANG Han2

（1.Jilin province freeway management bureau ，Changchun 130022，China；2.Jilin university， Changchun 130022，China）

Abstract： Accounting information managers， investors， the public and Government departments， to improve financial management， evaluation， important basis for making investment decisions， in micro—management， macro—economic control， the promotion of modern economic development plays a huge role. True or false accounting information， directly related to the economic decision of users is reasonable effective， therefore， must be studied by analyzing the manifestations and causes of the distortion of accounting information， and to find effective solutions in order to improve the quality of accounting information and regulating the accounting market.

Key words： accounting； information distortion； accounting fraud； countermeasures[责任编辑 仲 琪]