上市公司环境会计信息披露研究

李新海

摘 要：随着环境污染问题日益严重以及社会公众环保意识的增强，企业进行环境会计信息披露，揭示环境污染的治理情况和环境资源的利用情况，是当前治理环境的必然要求，也是社会公众、投资者、企业管理者及国家进行决策的不可缺少的重要信息。从理论、法律法规、实务方面对我国上市公司环境会计信息披露的现状及存在的问题进行了分析，并提出了几点思考和措施，以促进和完善环境会计信息披露。

关键词：上市公司；环境会计；信息披露

中图分类号：F275 文献标志码：A文章编号：1673—291X（2012）26—0141—02

一、上市公司环境会计信息披露存在的问题

（一）信息比例与透明程度不高

现阶段我国只对上市公司做出了披露环境信息的要求，但是就上市公司来说，其环境信息披露情况仍不尽人意。对2009年沪市A股1 327家上市公司环境信息披露的分析显示，1 327家上市公司中披露环境信息的公司有432家，披露比例为32%。其中，重污染行业的披露比例为58%，非重污染行业的披露比例为25%。根据调查，2009年，全球最大的250家公司中编制环境报告的比例已经达到35%，北美、欧洲、澳洲有一半以上的公司编制环境报告。可以看出，与欧美国家相比，我国进行环境信息披露的企业相对较少。

（二）可比性与清晰性不够

以环境支出项目为例，排污费、按规定要求对原有设备改造和重置的环保支出、新投资项目的环保设施支出和临时性或突发性环保支出这四个项目是企业最常发生的环境支出项目，而大部分企业仅对排污费单独立账。对于企业的其他环境支出项目单独立账的比例都没有超过50%，且企业披露的大部分信息是企业可以轻松获取的，对于隐形成本和次有形成本，如企业形象和关系成本等则少有披露。没有企业能够在一个独立的环境项目中对环境信息做出反映，尤其是一些被列为重污染行业的企业，并未按有关规定将企业环境保护方针、污染物排放总量、企业环境污染治理等数十项内容公布出来。大部分企业只将政府管理机关作为环境会计信息的主要使用者，而忽视了其他信息使用者的信息需求，在报告内容上偏重于国家环境法规指标，导致提供的信息不完整。

（三）会计信息实用性较低

上市公司选择对外披露的环境会计信息大多是对企业经营状况不形成重大影响的信息，对于某一事项可能产生的影响缺少必要的解释说明，对于一些重大的环境投资项目没有相应的成本效益分析。由于缺少对环境投资的专项说明，多数非专业内的投资者无法识别某些行业的资本性支出是否为环境投资，所披露的环境会计信息对于利益相关者的使用来说价值有限。而且上市公司所揭示的环境会计信息多数是自我赞扬性的，强调公司在环境治理和保护中积极的一面，而不是真正去履行社会报告责任或公共会计责任。

二、上市公司环境会计信息披露问题的成因分析

（一）理论研究缺乏，缺乏会计专业人才

目前，我国理论界对环境会计的研究主要集中于环境会计确认与计量、构建企业环境报告基本框架，对于环境会计信息披露问题没有足够的重视，缺少对这一问题的理论研究支持。由于目前环境会计理论体系尚不完善，如何客观反映企业对环境资源的损耗和补充过程，对由于环境保护问题而引发的企业成本、费用以及收益方面的变动，如何进行确认和计量核算，均处在理论研究阶段，缺少统一规范、操作性强的企业环境会计计量方法。我国各大专院校开设的都只是传统的会计科目，并没有设置相应的环境会计科目，所以，目前会计行业还非常缺乏环境会计核算方面的专业人才。会计人员没有扎实且全面的环境会计基础知识，那么，对环境会计信息披露处理起来就会遇到很多问题。

（二）内部驱动力不足

政府还没有把环境问题完全转变为企业的问题，并没有要求每个企业在其财务报表中充分披露与其相关的环境问题。虽然从财政部2006年新颁布的《企业会计准则》中可以看出，弃置费的出现体现了环境会计的思想，但并没有形成关于环境会计的系统内容。政府在把环境问题外部性转化为企业问题内部性的这一过程中还做得不够，并没有给企业足够的压力。由于缺乏环境信息披露法律法规，缺少强制性信息披露要求，在这种情况下，大多数企业会选择低调处理环境会计信息，以减少环境信息披露对企业的负面影响。同时，由于环境信息披露可能会带来企业商业机密的泄露，这也导致企业在进行环境信息披露时有所保留。企业都以追求经济利益为目的，出于自身利益考虑，缺乏环境信息披露的主动性。

（三）环境会计法规和制度不够完善

从目前上市公司环境信息披露状况来看，企业环境信息披露绝大部分是被动披露，因此与环境信息相关的法律法规直接影响着企业环境信息的披露。由于我国对企业环境信息相关研究起步较晚，对企业环境信息披露的法律法规还不完善。目前，我国关于环境信息披露的法律法规虽然对企业环境信息披露做出了相应的规定，但是其中指导性意见居多，强制性规定较少，缺乏对企业环境信息披露、披露形式和披露内容的统一规范，导致企业出现环境信息披露可有可无，随意性强，披露内容比较分散。

（四）政府及社会监督力量薄弱

作为追求经济利益最大化的企业，从自身利益出发，往往不能全面、如实地进行环境信息的披露。因此，应加强政府有关部门的主导作用和监督作用，建立健全企业环境信息披露相关法规，明确企业环境信息披露内容和方式 特别应该重点针对高污染行业，尽快出台相应的环境信息披露法规。同时，作为环境信息的主要使用者之一，政府管理机构还应该加强对企业环境信息披露情况的监督，通过强制性的手段来引导企业环境信息披露逐步规范。

三、完善上市公司环境会计信息披露的对策

（一）加强会计环境信息理论研究

第一，深入开展会计环境信息理论研究。由于环境会计方法体系的多元化，核算对象的复杂化，尤其是在计量环节上尚未突破，使得当前环境会计缺乏与实务相结合的理论支点，其结果是环境会计实务没有相应的理论指导，环境会计信息披露出现盲点。因此，会计理论界应对环境会计这门新兴学科进行深入的探讨与研究，解决诸如计量、成本确认等基本理论问题，以突破环境会计信息披露中的障碍。

第二，将环境会计理论研究与实际工作相结合。首先，通过借鉴国外先进会计理论经验，从我国实际情况出发，对环境会计理论、环境影响成本、产品市场规律、会计核算项目等问题进行深入研究。其次，以理论研究成果为基础，建立相应的法律法规、可行的指标体系及环境成本分配方法等，突破实务操作的障碍。再次，建立信息反馈系统检验研究成果。通过对环境产生较大影响的企业试点，建立企业实施环境会计的意识，解决会计主体对环境会计信息的需求，有助于环境会计制度的推广。最后通过实际工作，总结宝贵经验，并不断修正完善。

（二）提高公司信息披露内部动力

企业的环境行为后果应该纳入会计核算系统，并通过财务报告真实反映企业环境事项的合法性、真实性、公允性。这样就必须进一步完善会计法及环境法规，使企业环境会计内容纳入会计法，这是实施环境会计的根本法律保障，是将会计理论付诸实践的最强有力的手段。企业可以将涉及环境的内容列入会计要素，成为环境会计财务报告必须披露的内容。但是，我国目前的会计法并没有把环境会计作为单独的会计科目独立出来，所以企业生产活动中所涉及的环境要素也无法真实地体现出来。可以采取通过市场经济手段和政府的行政行为相结合，引导企业自主进行环境管理，强化企业披露环境信息的内在驱动力。待时间成熟再制定相应的法规政策，或许更能收到效果，而且不影响目前会计法的施行。

（三）加大会计环境法规与制度建设

首先，加强会计环境法规建设。以法律法规的形式确定环境会计的地位和作用，使环境会计有法可依，使环境会计信息披露有统一的标准。其次，完善环境会计准则体系，对环境会计信息进行有效管理。环境会计信息的披露需要建立一套合理的准则体系，并依照体系规定严格执行。可以在借鉴西方发达国家对环境会计研究的理论成果和成功经验的同时，参照我国现行制定会计准则体系的基本流程，研究制定环境会计的制度体系，循序渐进，由简入难，从特殊到普及，最终形成完善的环境会计准则体系。

（四）强化政府和社会监督

第一，加强公众监督。企业从自身利益出发，往往不会全面、如实地披露对资源环境的社会责任履行情况。政府环保部门应在对外披露环境信息方面发挥推动监督作用，包括直接组织实务界与学术界等各方力量研究环境会计的最新发展，及时发布环境会计指南，利用政府的权威，推动企业采用这些指南开展环境会计信息披露工作等。会计师事务所或国家审计机关应根据国家有关的环保法律法规以及相关的会计法规、制度和准则，对企业环境会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行审查与鉴定，以取信于社会公众，强化国家宏观调控，并促使企业加强环境会计信息披露工作。

第二，加强信息披露监督。国家行政机关在加强环境信息披露监督管理，审核企业环境会计信息合理合法性的同时，应当对企业使用资源尽量不采取免税形式，从而使企业充分节约资源，减少企业生产活动对环境的影响，提高其违法成本，使其认识到生产活动对环境的不利因素，从而逐步改变不利于环保的企业行为。

参考文献：

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