构建企业成本管理预警系统的思考

聂永刚

【摘要】 随着经济的快速发展，市场竞争日趋激烈，快速上升的成本，使很多企业经营举步维艰。成本风险是每个企业在经营过程中不可避免的现实问题，因此，如何构建成本管理预警系统，从而有效防范和控制成本风险，有利于提高企业的综合管理水平，提升企业的核心竞争力。

【关键词】 成本管理； 风险； 预警系统

成本风险贯穿于企业生产经营过程的始终，与企业的生存和发展密切相关，风险预警管理越来越受到企业管理者的重视。随着市场环境竞争的加剧，为防范和规避风险，企业必须建立和完善成本预警系统，通过对经营全过程进行跟踪、监控，特别是通过指标的设计以及对其他相关经营信息的分析，及早发现和预测成本风险，采取应变措施，最大限度的避免或减少成本风险损失。

一、企业成本管理预警系统的内涵和特点

（一）企业成本管理预警系统的内涵

预警是指事先觉察可能发生某种情况的感觉。预警系统是指由能够灵敏地、准确地捕捉风险前兆，并能及时提供警示的机构、制度、网络、举措等构成的管理系统，其作用在于超前反馈、及时布置、防风险于未然。企业成本管理预警系统是以信息化为基础，对企业生产经营活动中潜在的成本风险因素进行实时监控的系统，它贯穿于企业生产经营活动的全过程，是企业控制成本，防范风险的有效手段之一，其目的就是识别成本风险因素、分析评价风险因素、拟定风险应对策略，有效控制成本，降低或消除风险。

（二）企业成本管理预警系统的特点

企业的成本管理预警系统，与其他管理系统既有联系，又有区别，具有以下特点：

1.系统性

成本管理预警系统是通过多个子系统的有机结合，构成的具有特定功能的有机整体。不同阶段的子系统将产生不同级次的成本预警信息，同时总系统也会随着子系统的变化而变化。所以成本管理预警系统应注重其整体性，客观真实地反映成本的运行状况。

2.预测性

在企业的经营活动中，各因素之间存在着一定的关系。因此我们可以根据企业成本运行的发展状态和趋势，预测与其相关的各因素的发展变化，尤其是当影响企业成本的关键因素发生变化时，应密切关注，及时寻找对策降低风险和损失。

3.灵敏性

由于企业成本体系各因素之间存在密切的关系，某一因素的变化会在另一因素上反映出来，从而提示预警信息。即企业成本状况的变化能在预警指标中迅速地反映出来，便于管理者做出判断和决策。

二、构建企业成本管理预警系统的原则和条件

（一）应遵循的原则

要有效控制企业的成本状况，必须建立一套能反映企业成本因素及变化状况的预警系统。因此，构建企业成本管理预警系统应遵循下列原则。

1.成本效益原则

企业成本管理预警系统的构建要遵循成本效益原则，使产生预警信息的预警成本小于产生预警信息的价值，保证该系统的有效性和经济性。成本效益原则就要求企业针对性地选择一些能真实反映成本状况及变化的指标，不需要太注重那些数额很小的费用项目。

2.动态化原则

成本管理预警系统能发现企业经营活动中存在的问题，发出警报并采取解决措施，但企业处在一个不断变化的市场竞争环境中，要求成本预警研究系统动态性的规律，预见系统的发展趋势，掌握主动，才能不断地改善企业的经营活动。因此建立的成本预警系统要能够不断更新，对企业的成本状况进行实时监控。

3.适用性原则

成本管理预警系统建立的目的是能够对企业的成本风险有一个客观的反映和评价。所以，构建预警系统时要能够合理地反映企业自身的特点，准确地反映企业的成本数据与经营管理活动的内在联系，客观反映企业经营活动中潜在的风险，满足企业管理的需要。

（二）应具备的条件

1.信息管理平台

成本预警系统以大量的信息为基础，信息系统是成本预警系统的基础和数据来源，如果不能提供充分的信息，则对预警系统产生不良的影响。因此，企业应建立和完善信息系统，为成本预警系统提供全面、准确、及时的信息。完善信息系统时，要明确信息收集、处理、储存、反馈各环节的工作内容和要求，为成本预警系统提供必要的技术支持。

2.良好的内部关系

成本控制涉及企业的各个方面，且各单位之间的成本费用都有着必然的联系。因此，成本预警要求各部门单位之间保持良好的协作关系，从而满足彼此之间数据传递，以及对各种数据的不同要求，实现信息资源共享。

3.完善的内部控制制度

企业要抓好内控制度建设，确保成本预警和监控制度健全有效，筑起防范和化解成本风险的防线，明确监管程序，分清监管职责。反过来，有效的成本预警系统能够促进内部控制制度的建设与完善，对于重构企业业务流程和加强信息管理制度建设，有着非常重要的现实意义。

4.成本预警系统应具有前瞻性

成本管理重在成本避免。因此，企业在进行战略决策时，应立足预警，充分发挥其前瞻性，结合企业内部条件、外部环境和竞争对手的变化情况，对一系列具有源流性的成本动因进行有效的识别和分析，从源头上控制成本风险的发生。

三、企业成本管理预警系统的构建及应用

（一）成本管理预警系统的功能

1.预知功能

预警系统通过成本实际核算数据，与计划、预算、定额或目标成本进行比较分析，并通过大量信息的传递与处理，判断是否预警。当出现可能危害经营目标实现的风险因素时，成本预警系统预先发出警告，提醒管理者应采取有效措施，避免潜在风险演变成现实的损失，为企业有效预知和防范成本风险提供可靠依据，起到防患于未然的作用。

2.控制功能

当成本发生潜在风险时，成本预警系统能够找到风险的根源，使管理者有的放矢，及时分析警报原因，制定有效措施，实施有效控制，阻止事件进一步恶化，避免成本风险的发生。

3.决策功能

根据企业成本警报的处理过程和评价结果，不断总结、积累经验，避免风险事件的重复发生，提高成本预警能力和效果，为企业进行正确的经营决策提供信息保证。

（二）成本预警系统的构建内容

成本预警系统的建立，目的是对风险发生前的征兆信号进行收集和分析，并且分析他们之间的联系，有效监控和防范成本风险的发生。企业应充分利用现代信息技术和计算机技术，构建起科学的成本管理预警系统。成本管理预警系统一般包括：预警信息子系统、分析警兆子系统、报警子系统和控制警源子系统。

1.预警信息子系统

成本预警是建立在对大量信息进行加工和处理的基础上，会计信息的可靠性、重要性、及时性直接关系到成本预警的质量，并影响成本预警系统职能的发挥。因此企业应该严格遵守相关会计法律法规，强化监管和约束，以保证会计信息的可靠性、重要性、及时性等。

成本预警不仅需要财会人员提供的信息，更需要其他渠道的信息，这样才能有效寻找警源，发现警情产生的根源。成本预警的警源包括外生警源和内生警源。外生警源是指因外部经营环境变化而产生的警源，例如国家物价政策的调整，可能直接或间接地导致企业转产或重大经营决策上的转变。内生警源是指因企业内部经营管理不完善而产生的警源，例如企业因资金周转困难而出现经营问题等。

2.分析警兆子系统

警兆是指成本因素发生异常变化时的先兆，在警源的作用下，当成本因素发生异常变化导致警情爆发之前，总有一些预兆。分析成本预警的警兆，是成本预警系统的关键一环。从警源到警兆，有一个发展的过程，即警源孕育着警兆，警情发展蔓延，警情爆发前的警兆会出现。成本预警的目的就是在警情爆发之前，分析警兆，控制警源，拟定应对措施。

3.报警子系统

该系统的主要目的是根据实际反映成本指标的数值，与预警指标相比较，按一定的报警模式发出不同程度的预警。一般采用预警信号作为企业成本预警系统报警模式，其预警信号一般包括三种状态，即低度风险、中度风险、高度风险。低度风险（轻微状态），后果影响较小，不会造成系统破坏，应考虑采取一定控制措施加以管理；中度风险（较严重状态），后果较严重，会造成系统破坏，须立即采取措施加以控制；高度风险（危机状态），后果非常严重，会引起灾难性后果，应立即采取行动予以排除。

4.控制警源子系统

控制警源子系统是成本管理预警系统的后期保障，当报警子系统报警时，表示企业的成本有不良状况产生，管理者应根据警报级别进行研究分析，采取相应措施，防止事态进一步恶化。预警措施是根据企业成本预警系统实施过程中报警子系统显示的信号进行分析，并针对不同的风险类别，采取解决风险的一系列办法和措施，它是成本预警系统的目的和归宿。

（三）构建成本预警指标

成本预警系统要能够真正发挥报警功能，防范风险，就应当制定相应的成本预警指标。

1.构建预警指标的原则

根据企业的实际情况，应当设计全面、重点和敏感性高的预警指标，便于及时反映整体成本的变化情况。设计的指标应遵循如下原则：（1）灵敏性原则。即所选择的指标能够灵敏的反映企业成本状况，这是进行预警的根本目的。通过改变成本系统控制参数和变量，对企业资源配置进行调控，使企业经营的异常变动状态得到收敛和有效控制，从而使企业成本状况的变动能够在合理的区间内进行。（2）超前性原则。即所选择指标的变化应超前于实际状况的波动，这是成本预警的重点。成本管理预警系统所使用的指标必须能够准确地预测企业成本状况变动的趋势，并且各个指标能够独立地发挥预警企业成本变动状态的信号作用。（3）协调性原则。成本预警是由众多相互联系的预警指标组成的，各项预警指标要相互协调，通过对这些指标的共同监测，能够从整体上预知企业成本变动状况，从而提高预警信号的有效性。

2.主要的预警指标

企业成本管理预警系统的主要指标有：目标顾客及目标市场份额、顾客满意度、销售费用、借款费用、应收账款、人力资源成本、关键人才数量和人员流动、质量成本、环境成本、设计成本、采购成本、生产成本、设备老化、外部原材料和能源涨价、产成品积压、供方数量、物流成本等。

（四）成本预警管理系统的应用

1.预警指标参数的应用

实际工作中，为了便于加强对成本风险的预警管理，一般根据风险因素的性质及其对成本目标的影响程度，用打分法设定为五级，各级表示的风险程度如下：

1级表示无风险征兆，不必采取风险控制措施；

2级表示低度风险，后果可以忽视，通常采用日常程序加以管理；

3级表示中度风险，后果影响较小，应考虑采取措施加以控制；

4级表示严重风险，后果严重，应立即采取措施加以控制；

5级表示高度风险，灾难性后果，应立即采取行动予以排除。

按以上办法设定风险等级后，根据不同成本风险因素指标的性质特点以及完成值，设定等级预警标准临界值。

例如，以产品单位成本为例，用每月实际单位成本与计划单位成本进行比较，计算单位成本的预警参数，将预警参数在97%以下设为无风险，将预警参数在97%～98%之间设定为低风险，将预警参数在98%～99%之间设定为中度风险，应考虑采取措施加以控制，将预警参数在99%～99.5%设定为严重风险，应立即采取措施加以控制，将预警参数在99.5%（含99.5%）以上设定为高度风险，表示进入成本预警危险状态，需要立即加以重点排除和控制，再不控制就要超支。

具体应用时，要对产品单位成本的影响因素进行分析和监控，发现影响因素发生变化的，就要跟踪该因素变化对单位成本的影响程度，一旦出现单位成本预警的，及时进行不同级别的报警，以便企业管理者采取不同的应对策略。

2.及时预报成本风险

对成本预警指标进行趋势预测后，应将预测值与成本风险警戒线参数进行对比，若发现预测值或实际风险值达到或超过警戒线则进行预警响应，预报中心应全面、及时、准确的向相关领导和部门发布成本预报。企业可根据管理的需要，对不同成本因素设置不同的监测频率，可以每旬一次，可以半月一次，可以每月1次，可以每季度一次，也可半年一次或一年一次。

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