预算参与需求和参与程度关系之实证分析

胡晓玲

【摘要】 全面预算管理是企业管理控制的一种主要方法，也是一种集系统化、战略化理念为一体的现代企业管理模式，在企业占有重要的地位。文章采用问卷调查的形式，运用实证研究的方法，重点探讨预算参与需求与参与程度二者之间的关系，并根据研究结果进行分析，以期完善预算管理研究体系。

【关键词】 预算管理；预算参与；需求

一、引言

20世纪70年代以来，以英美为代表的发达国家对预算管理形成了大量的研究。在我国，预算管理研究也出现日益繁荣的局面。预算参与是预算控制中尚未解决的一个主要问题，在国外涌现了一定数量的研究文献，我国国内有关预算参与的研究非常少。因此本文拟借鉴国外发达国家的研究成果，对我国企业预算参与的需求和参与程度关系进行实证分析，以期能对未来的研究提供启示。

二、文献综述和研究假设

预算参与在预算行为的研究中有三种定义：允许负责执行预算者参与预算的编制；预算执行者对其所负责的预算具有影响的程度（Brownell，1981）；同时采用上述两种层面的定义作为预算参与的定义（ Merchant，1985） 。基于以上三种定义可以认为，预算参与指预算执行者在预算编制过程中所起到的作用，是指在分级管理条件下，允许和动员各级部门管理者对本部门的预算制定、执行、反馈等进行全面参与的行为过程。

根据Shields＆Shields（1998）的分析，预算参与需求包括以下因素：环境的不确定性、任务的不确定性、任务的相互依存性和上司与下属之间的信息不对称。

在现代经济中，企业与发达的外部环境是相辅相成的。企业需要从外部环境中获得所需的各种资源，但正是由于企业与外部环境的这种联系导致企业受到各种不确定性的影响。处于这种环境中的所有企业都期望通过与外部交换资源而获得比投出资源更多的资源。换句话说，由于营利动机的存在，企业作为一个资源依赖系统必须与外部环境发生联系，而外部环境本身不以企业意志为转移，所以，在相互交往中，各个企业之间产生了相互依存、相互竞争的关系。而针对各个具体的企业，因为其具有的内在营利动机和对外部环境的资源依赖性，将外部环境的不确定性导入企业，并且为了满足本身内在的营利动机而与外部环境的不确定性不可分离、不可或缺。企业的营利动机与外部环境的不确定性是一对对立统一的矛盾体。而在所有的外部环境中，与企业联系最直接、最密切的就是企业所处的外部市场环境，具体包括：企业的产品市场环境、企业所处的产业环境及其他产业环境、企业所处的国家宏观经济环境，甚至国际经济环境。企业应对外部环境不确定性并最终使企业获得盈利的有效方法就是预算参与。

预算参与需求的理论基础主要集中于经济学、 心理学等理论中。经济学中假设企业的下属比上级知道更多的任务和任务环境，预算参与被上级用来获得对下属的任务和任务环境的信息，减少不确定性（Christensen，1982；Baiman&Evans，1983；Penno，1984；Kirby等人，1991）。这种信息共享的结果就是上级可以设计并提供给下级一个更有效、更符合目标的激励合同，这一合同可以增加下级完成预算的动力。心理学基于预算参与的研究（ Becker&Green，1962；Ronen&Livingstone，1975；Hopwood，1976；Brownell，1982；Young，1988；Murray，1990）认为预算参与通过三个机制： 上下级之间效用价值达成机制、 认知机制和动机机制（Locke& Sehweiger，1979；Locke&Latham，1990） 。预算参与是由于上下级分享信息的需要而存在的。心理学研究假设下级对工作相关的信息有着更好的了解，同时上下级使用预算参与是为了如何更好地做好工作；经济学研究对预算参与被上级使用，以便了解下级的私人信息，使得上级为下级建立更有效率的以预算为基础的激励机制。两种类型的研究都假设预算参与是因为环境、任务不确定性和信息不对称的需要而引入的。因此，因为分享外部信息而引入预算参与应该与环境不确定性和信息不對称相联系，分享内部信息而引入预算参与也与任务不确定性和信息不对称有所联系。

本文提出如下假设：

假设A：预算参与需求与预算参与程度正相关。

假设A-1：环境的不确定性与预算参与程度正相关。

假设A-2：任务的不确定性与预算参与程度正相关。

假设A-3：信息不对称与预算参与程度正相关。

（其中预算参与需求有：环境的不确定性、任务的不确定和信息不对称）。

三、研究设计

（一）变量设计

本文基于调查问卷的数据设置的变量有：环境的不确定性、任务的不确定性、信息的不对称和预算参与程度。

本文变量都是按利克特法采用5级度量。每个项目中，越靠近5的Likert度量，表示相关程度越高；越靠近1的Likert度量，表示相关程度越低；3表示相关程度中等。

1.预算参与需求

根据Shields＆Shields（1998）的分析，预算参与需求包括以下因素：环境的不确定性，任务的不确定性和上司与下属之间的信息不对称。

（1）环境的不确定性。环境不确定性的量度采用Alam（1997）的方法，6个量度项目为：投入市场的价格竞争、采购环节的不确定性、产品市场的不确定性、劳动力的流动性、政府强制性要求和生产的不确定性。

（2）任务的不确定性。任务不确定性的量度采用Abernethy＆Stoelwinder（1991）的方法，7个量度项目为：任务清晰性的缺乏；想知道工作是否正确，这是很困难的；工作结果具有不确定性；工作中碰到各种难题的频度；解决工作中难题所花费的时间；出现例外的频度；采用不同步骤工作的频度。

（3）上司与下属之间的信息不对称。上司与下属之间信息不对称的量度采用Dunk（1993）的方法，6个量度项目为：与上司相比，关于你职责内的活动，谁占有更多的信息？与上司相比，在你职责内的业务流程中，谁对流程中的投入产出关系更熟悉？与上司相比，在你职责内的业务流程中，谁对业绩潜力有把握？与上司相比，在你职责范围内，谁对技术问题更熟悉？与上司相比，谁能较好地评估外部因素对你们职责范围内活动的影响？与上司相比，谁能较好地理解在你职责内能实现什么样的目标？

2.预算参与程度

采用较有代表性的Kren（1992）度量方法，具体的量度项目包括5个：内部单位管理者参与制定内部单位管理者各方面的预算；在内部单位管理者对预算满意前，内部单位的预算不会确定；在确定内部单位管理者的预算过程中，内部单位管理者的观点影响力很大；通过预算参与，增加了内部单位管理者了解工作的相关信息；预算参与能激励内部单位管理者更加努力工作。

（二）样本选择和数据收集

本文采用问卷调查收集相关数据，问卷主要由南京审计学院郑石桥教授所带研究生对我国多省市的大中型企业进行发放，调查问卷的填写者主要是全国各地大中型企业里的中层或高层管理者， 被调查企业55家，覆盖了我国十多省、 直辖市和自治区， 分布具有随机性， 行业跨度也较大， 有钢铁、 化工、 医药、 纺织、 通讯电气等十多个领域。被调查企业的规模是资产3 000万元以上、 年销售收入4 000万元左右、 职工人数300人以上的生产性企业。之所以选择这些生产性企业， 一方面是因为在生产企业中实行预算管理的较多，预算管理水平较高， 中层或高层管理者在预算参与和业绩评价中能发挥作用； 另一方面， 这样做也有利于和国外的研究成果相衔接。 本次调查中，企业专门安排时间由被调查者填写， 基本保证了问卷填写者的真实意思表达， 从而使问卷具备可靠性。共发出调查问卷600份， 收回有效问卷519 份， 有效问卷回收率为86.5 ％。

为保证接下来的分析中这些调查问卷的可信性， 对它们做了信度分析， 所选用的统计分析软件是SPSS15.0 ，各变量的信度系数为：环境不确定性0.743；任务不确定性0.811；信息不对称0.800；预算参与程 度0.630。说明用于实证分析的数据有较强的可信度，样本通过了内部一致性信度系数检验。

四、统计分析

假设A指出，预算参与需求与预算参与程度正相关。预算参与需求有三个：环境的不确定性、任务的不确定性和信息不对称。因此检验这个假设，首先检验假设A-1：环境的不确定性与预算参与程度正相关；然后检验假设A-2：任务的不确定性与预算参与程度正相关；最后检验假设A-3：信息不对称与预算参与程度正相关。如果假设A-1、A-2、A-3都成立，则假设A得到支持。

（一）检验假设A-1：环境的不确定性与预算参与程度正相关

把环境的不确定性作为自变量，预算参与程度作为因变量，运用统计软件spss15.0进行分析，结果见表1、表2。

从表1方差分析表的结果可以看出显著性水平P值0.000，明显小于所选定的显著性水平ａ=0.05，因此估计的模型是显著的。

从表2回归系数表中可以看出环境不确定性的估计值0.232，标准值0.223，T检验值5.199，P检验值（Sig）0.000，小于0.05，说明这些回归系数是统计显著的。

另外从标准化回归残差概率图可以直观地看出模型的拟合程度也较好，故环境的不确定性与预算参与程度显著正相关。当环境的不确定性程度较高时，预算参与的程度越高；当环境的不确定性程度较低时，预算参与的程度越低，假设A-1得到支持。

（二）检验假设A-2：任务的不确定性与预算参与程度正相关

把任务的不确定性作为自变量，预算参与程度作为因变量，运用统计软件spss15.0进行分析，结果见表3、表4。

从表3方差分析的结果可以看出P值（Sig）明显小于所选定的显著性水平ａ=0.05，因此估计的模型是显著的。

从回归系数表4中看出任务不确定性的估计值0.210，标准值0.217，T检验值5.049，P检验值（Sig）0.000，小于0.05，说明这些回归系数是统计显著的。

同样从标准化回归残差概率图也可以直观地看出模型的拟合程度较好，故任务的不确定性与预算参与程度显著正相关。当任务的不确定性程度较高时，预算参与的程度越高；当任务的不确定性程度较低时，预算参与的程度越低，假设A-2得到支持。

（三）检验假设A-3：信息不对称与预算参与程度正相关

把信息不对称作为自变量，预算参与程度作为因变量，运用统计软件spss15.0进行分析，结果见表5、表6。

从表5方差分析的结果可以看出显著性水平P值（Sig）明显小于所选定的显著性水平ａ=0.05，因此估计的模型是显著的。

从表6回归系数表中可以看出信息不对称的估计值0.293，标准值0.267，T检验值6.298，显著性水平P检验值0.000，小于0.05，说明这些回归系数是统计显著的。

从标准化回归残差概率图中，也可以直观地看出模型的拟合程度较好，故信息不对称与预算参与程度显著正相关。当信息不对称程度较高时，预算参与的程度越高；当信息不对称程度较低时，预算参与的程度越低，假设A-3得到支持。

基于以上分析可以看出假设A得到支持，即预算参与需求与预算参与程度正相关。

五、结论和建议

本文研究预算参与需求和预算参与程度二者之间的关系，在文献综述的基础上，提出预算参与需求与预算参与程度正相关的假设，通过一个由55家企业组成的519个样本进行统计分析发现：预算参与需求与预算参与程度正相关假设成立。本文的发现对企业如何确定预算参与程度具有重要的指导意义，当预算参与需求较高时，预算参与的程度更大；当预算参与需求较低时，预算参与程度越小，欲提高企业经营业绩和效果，企业应有较高的预算参与程度。

【参考文献】

［1］ Shields，J.F.，Shields，M.D.，Antecedents ofparticipative budgeting，Accounfng，Organizatlom and Sockfy，1998．

［2］ Alam， M.， Budgetary process in uncertain contexts: a study of state-owned enterprises in Bangladesh， Management Accounting Research， 1997（8）：147-167.

［3］ 鄭石桥，马新智.预算管理:一个文献综述［J］.北京工商大学学报（社会科学版），2006（1）.

［4］ 张朝宓，卓毅，胡春香，等.当代西方预算管理研究综述［J］.外国经济与管理，2003（12）.