抽水蓄能电站建设财务管理应注意的问题

马善忠，陈春晓，黄皖红

（湖北白莲河抽水蓄能有限公司，湖北 罗田 438600）

湖北白莲河抽水蓄能电站 （以下简称 “白莲河电站”）于2005年2月7日经国家发改委以发改能源 [2005]223号文正式核准，2005年8月主体工程开工，至2010年12月27日电站最后一台机组1号机完成30天试运行，整个工程完建。电站经核定的动态总投资35.33亿元，通过加强工程财务管理和资金运作，预计工程完工实际总投资33.23亿元，较概算节约2.1亿元。

1 科学合理运作资金，减少基建期财务费用

1.1 及早落实工程建设资金

国家发展和改革委员会核准的白莲河电站工程总投资为35.33亿元。其中，项目资本金7.07亿元（占总投资的20%），融资28.26万元。资本金由股东方按照工程进度安排到位；融资计划采取银行融资，同时结合白莲河电站主设备国际招标采购，合同价格以美元计价和结算，选择人民币与美元 （与主设备合同金额相同）组合贷款方式，在项目开工前与多家金融单位签订融资总额的贷款协议。这样一可简化建设期办理贷款的手续；二可规避项目建设期间金融政策变化的风险；三则不受某家银行资金原因，影响项目融资；从而有力地保证了项目资金的需求。

1.2 制订科学合理的资金筹措计划

按照工程项目年投资计划和 “量出为入”的原则，科学合理地编制年度资金筹措计划，纳入年度财务预算管理。根据年度预算资金安排，结合月资金需求，编制月度现金流量预算和融资预算，利用财务信息系统中的预算管理功能，实现预算与会计核算的紧密关联和控制，通过分析月度和年度的预算执行情况，掌握预算执行进度，查明偏差原因，提出改进和调整方案。

1.3 及时筹措工程建设资金

一，依据年度和月度融资预算和各金融银行签订的贷款协议，加强沟通联系，落实月度融资计划的及时到位；二，按照公司股东大会决议，提前谋划，按季度落实各股东资本金到位情况；三，加强与多家银行联系，最大限度地组织短期贷款。

1.4 科学有效地运作建设资金

一，按照工程资金需求， “量出为入”筹集资金，最大限度减少资金沉淀，减少利息支出，如月资金余额减少5 000万元，按年利率6.345%计算，全年可节省利息支出317万元。二，优化融资结构，最大限度地使用电力债券和短期贷款 （比例30%～40%），减少建设期财务费用支出，如使用5亿元低成本资金，每年可节省贷款利息约665万元。三，根据国际和国内货币金融政策，结合项目设备进口采购的特点，将项目融资筹划为美元和人民币组合贷款，可适当规避利率和汇率上涨的风险，减少财务费用的支出；同时外币支付在贷款银行办理，不需交付保证金，节省了开办信用证费用和外币结算费用2 600多万元。四，通过不同的结算方式 （如银行承兑汇票）和合同的约定，延缓货款支付，缓解资金紧张。

2 注重财务审核关，规范财务行为

2.1 把好财务预算关

年初，按照年度工程投资计划及时编制年度财务预算，报公司董事会审核、股东会批准；并按照批准的预算，及时分解、落实到各部门控制执行。实行月资金例会制度，按照各部门上报的资金用量和费用开支情况，组织召开资金 （预算）管理委员会会议，总结上月资金预算执行情况，审议和安排本月资金计划和费用预算，提高预算执行的刚性。

2.2 把好招标和经济合同关

财务管理人员，一方面积极参加公司招标会，参与招投标文件的审查和定标工作，客观、公正地提出意见；另一方面，认真审核经济合同的有关条款，对立项依据不足、标的内容不明确、取费 （或收费）不合理、支付条件不充分等问题，责成有关业务部门重新审定或向有关领导报告，防止签订违规合同，避免给公司造成经济损失。

2.3 把好财务支出审核关

对大额财务支出，要求签订经济合同并按合同履行。对工程、设备款支付，要求结算资料齐全，并符合合同和招标文件规定。在办理合同款项结算时，严格按合同和新源 《基建财务管理办法》执行，认真审核工程结算的预付款、进度款和完工结算款；重点对工程变更结算和索赔结算，严格签证和报批手续。为防止财务错结、错付，按照施工标段或设备厂家设置辅助核算，编制工程、设备价款结算一览表，以及时掌握各工程项目、设备款的结算情况，及时足额地扣回工程预付款、业主供材款，扣留工程质保金等相关款项；从而保证资金安全。对不按照财务制度和有关规定执行的业务，要讲清财务政策和要求，并指导有关人员办理；对违反有关财经法规的行为，要坚决制止。

2.4 把好过程审计关

聘请造价审计中介机构对工程管理和工程结算进行全过程审计。由会计事务所派出2～3名造价师常驻工地现场进行全过程跟踪审计，负责审核设计和施工方案的合理性；复测现场的工程量；参与隐蔽工程的验收；对工程变更进行签证；审核工程进度款的结算；对10万元及以上完工工程结算进行审计签证，等等。财务部门按照审计的签证意见办理财务结算和付款手续，有力地保证了工程结算的正确性。按季对财务收支、内控制度进行定期咨询审计，出具审计报告。公司对报告中提出的问题及时纠正，可避免重大违纪行为的发生，有力地促进了公司内部管理和财务管理水平的提高。

3 注重会计核算科目设置，为竣工财务决算奠定基础

3.1 “在建工程—基建工程支出—建筑工程支出”科目明细

按概算中建筑工程和辅助工程项目的单项工程、单位工程设置科目明细，并与 “工程项目”、 “往来单位”、 “合同”相衔接。这样能直接反映每项合同执行情况，有利于提高合同管理的效率。

3.2 “在建工程—基建工程支出—安装工程、在安装设备”科目明细

按概算中机电设备及安装工程的单元系统、主设备设置科目明细，并登记 “在安装设备”辅助台账，定期进行盘点，确保帐、实相符。为确保在安装设备结转固定资产时与固定资产目录中的分类相对应，在登录台账时应同时确认转资后对应固定资产分类。

3.3 “在建工程—基建工程支出—待摊基建支出”科目

按项目概算内容核算建设单位的管理性费用，按照规定应当分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出，应尽可能根据受益对象进行归集，为竣工决算合理分摊提供依据。

3.4 利用会计计算机核算系统，设置 《工程价款结算一览表》

设置 “应付账款-应付工程款”和 “应付账款-工程质保金”科目，并对这两个科目设置辅助账户核算，辅助账户按合同项目进行设置；并设置与之配套的 《工程价款结算一览表》，包含合同编号、施工单位及合同名称、合同总价、结算工程进度款、预付工程款、实付工程款、应付工程质保金、应扣材料款、工程已付款与合同价差等栏目以及运算公式从账务系统中自动取数。这样根据 “工程已付款与合同价差”的结果就很容易判断出此单项工程合同工程款是否存在超付。

3.5 利用会计计算机核算系统，设置 《设备价款结算一览表》

设置 “应付账款-设备交贷款”和 “应付账款-设备质保金”科目，并对这两个科目设置辅助账户核算，辅助账户按设备合同项目进行设置。与之配套地设置 《设备价款结算一览表》，包含合同编号、设备厂商及合同名称、合同总价、入库设备金额、入库设备已付金额、设备预付款、应付设备质保金、设备实付款与合同价差等栏目并设置运算公式从账务系统中自动取数。这样根据 “设备实付款与合同价差”的结果就很容易判断出此单项设备合同设备款是否存在超付。

工程辅助核算能及时反映工程、设备的结算和付款情况，方便财务人员对会计付款资料的审核。

4 准确核算会计业务，规避财务风险

4.1 正确区分在安装设备、不需安装设备

“在安装设备”是指必须将其整体或几个部位装配起来，安装在基础上或建筑物支架上才能使用的设备。 “不需要安装设备”指应在工程概算的开办费、管理费和生产准备费中列支的管理用固定资产。如建设管理用电脑、笔记本、汽车、达到固定资产标准的家具器具、购置的房屋等，应注意按照固定资产管理办法建卡管理。为了反映固定资产的新旧及损耗程度，不需要安装设备应按月计提折旧，归集在 “待摊基建支出”中，待工程完工结转时再分摊计入相应的固定资产价值中。不具备上述条件的工具、器具、仪表等资产作为低值易耗品管理。

4.2 注意规避 “甲供材”管理风险

为确保工程质量，白莲河电站根据施工承包工程合同与各施工方签订 “甲供材料供应协议”，明确甲供材料的种类和调拨价格，由公司提供建筑主要材料，施工方仅提供建筑劳务及辅助材料。根据公司、监理、施工三方确认的领料调拨单 （以调拨价）挂施工单位的 “其他应收款—应收业主供材款”，并于每月在工程进度结算款中扣回。领用的工程物资调拨价与实际价的差价根据超支或节约计入 “在建工程—建筑工程支出—建筑材料价差”。这种核算方式应注意：一，施工企业根据施工承包工程合同约定，按施工图纸编制材料需求总计划，经监理公司审核后报公司物资部门，材料用量为预估值，存在材料计划用量与实际用量的差异，在工程竣工结算时须做好 “甲供材”的核销工作。二，材料调拨价部分包含在施工单位的工程造价内，由施工单位缴纳营业税及附加，规避了纳税风险，但必须注意项目公司对调拨价与实际价的差价部分应承担相应的营业税及附加的缴纳。三，需编制 《材料分项使用情况表》，为材料价差分摊提供依据。四，要及时扣回垫付材料款，降低资金风险。

4.3 正确确定借款资本化和费用化的时点

固定资产达到预定可使用状态前发生的借款应该资本化；此后生产经营期间发生的利息，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益“财务费用”。单台机组达到预定可使用状态后，根据单台机组暂估资产价值占实际完成投资的比例进行分摊财务费用。

4.4 注意具体会计业务的核算细节

项目建设期间以征地方式获得的土地使用权，按新企业会计准则应计入 “无形资产”；工程建设期间各项索赔以及违约金等收入，直接冲减对应建设内容的工程成本；对已领用又因各种原因确实不需要再进行安装的设备，应办理退库手续，借记 “工程物资”科目，贷记 “在建工程—基建工程—在安装设备”科目，并注销 “在安装设备台账”相应记录；属正常单项工程或单位工程报废或毁损的净损失，报经批准后计入 “待摊基建支出”科目，同时冲减 “建筑或安装工程”科目；如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期 “营业外支出”。

5 注重日常积累，做好各项台账记录

除设置日常核算的会计账簿外，还应建立设备台帐、合同台帐、其他基建支出备查簿等辅助账簿，全面反映工程实际成本，并定期进行清理、盘点，确保资产准确性和实物完整性。通过不断更新完善《在安装设备明细台账》基础数据记录，做好设备台账日常信息收集；通过 《工程合同结算台账》 《设备采购合同结算台账》的统计分析全面了解合同执行情况，有效防止合同超付；通过编制 《融资台账》《资本金到位明细表》全面反映资金筹集情况；通过编制 《房产土地权属明细表》全面反映不动产投资状况。同时，要做好 《工程、设备合同结算台账》的登记，对工程及设备已付款与合同价进行比较，以及时防止合同超付现象的发生。