我国中小企业预算松弛问题及对策

孙全文

（北京铁路局 车辆处，北京 100860）

●经济学与管理学研究

我国中小企业预算松弛问题及对策

孙全文

（北京铁路局 车辆处，北京 100860）

预算松驰现象在我国中小企业中普遍存在并已成为预算管理理论及实务中亟待解决的难题。我国中小企业预算松驰现象的经济学分析显示：企业预算松驰的程度与信息不对称呈正相关，与员工的工作积极性呈负相关，与风险偏好呈负相关，与企业的成长性呈正相关，但效果不显著。因此，为了消除我国中小企业预算松驰现象，应使企业业绩评价体系科学化，预算编制方法合理化，预算管理监督全面化。

中小企业；预算松驰；经济学分析

一、我国中小企业预算松弛现状分析

（一）预算管理缺乏战略指导

一方面是对企业一定时期的战略目标缺乏明确的认识；另一方面是注重于总目标的制定，而对目标的分解缺乏细致的工作，以至于基层单位无具体标准可循；第三方面的问题是预算目标的时间分解问题偏重于长期预算而不注重短期预算。这让员工产生了惰性，效率降低。这对处于激烈竞争中的中小企业无疑是一种打击。

（二）全面预算管理组织体系不健全

一方面无法从组织上保证预算管理的规范性、严肃性和权威性，仅靠财务部门推动预算管理，切断了预算执行时部门间的相关性；另一方面，中小企业编制预算只是为了应付上级主管部门要求或获得有关单位对本企业管理水平的认同，实际上并没有落实预算。组织体系不健全带来的后果是切断了中间链条，导致上下级信息断层。

（三）全面预算管理编制方法和程序不合理

从我国中小企业当前全面预算管理实施情况来看，对弹性预算、零基预算等科学的预算管理方法的应用还很缺乏。在解决弹性预算和零基预算应用方面，预算松弛可以增加企业预算的灵活性，但自上而下的预算编制程序则让预算松弛这把“双刃”剑露出了狰狞的面目。

（四）全面预算中缺乏有效的考核与激励措施

我国中小企业的全面预算管理不能充分调动全体员工的积极性，虽然建立了一定的考核办法，但考核结果不公开，没有起到激励作用。激励作用降低后，员工的工作积极性就会受到打击，同时，员工的自利心理就会占据上风，人为地造成预算松弛。

二、我国中小企业预算松弛的影响因素及分析

（一）影响因素

1.主观因素。第一，维护部门或个人利益。预算代理人为了维护本部门或个人的利益，想借助于企业的目标进而达成个人的目标，就会使用预算松弛的手段。如果处理不好个人利益与企业利益之间的关系，对预算执行者施加压力，必然会导致破坏预算目标实现的行为发生。为了摆脱或缓解这种负面影响，预算的代理人往往会选择预算松弛。第二，规避风险的考虑。预算的编制往往早于预算期，因此，所依据的也只能是过去的数据再加上编制者的经验预测。而未来是具有不确定性的，风险也不可避免。预算代理人都有自身的风险偏好。从报酬契约的角度考虑，在既定的报酬契约下，风险偏好与预算松弛程度显著相关，但这种相关性在不同的报酬契约下又会不同。在风险分摊型报酬契约下，预算下级的风险厌恶程度与预算松弛程度正相关;在激励补偿型报酬契约下，预算下级的风险厌恶程度与预算松弛负相关。第三，完成上级对预算的预期。企业的上级领导，预算的委托人往往希望看到企业良好而稳健的经营能力和盈利能力，预算的完成程度也能反映企业能力。因此，预算的代理人利用预算松弛完成上级对预算的预期，很好地掩盖了企业的某些不足。另外，上级领导有时会要求提高预算来检测企业的生产能力，这时，事先的预算松弛会大大降低这种压力。

2.客观因素。第一，信息不对称，目标不一致。这种情况下，代理人便可以随意修改要提供给委托人的信息，或选择性地提供信息。委托人得到的信息就可能是经过粉饰的或不完整的。这样，代理人就可以制订较松弛的预算来满足委托人的心理。同时，二者目标的不一致也促成了不健康的预算松弛行为的出现。委托人希望制订出合理的预算，实现企业效益的提高。而代理人的主要目标是满足委托人的心理。目标的不一致会使预算代理人在参与企业预算编制时，为了防止上级的层层加码以及未来可能出现的不确定风险导致自己利益受损，从而故意制定松弛的预算。第二，预算组织不健全，编制方法落后。预算编制是整个预算管理工作的起点，预算松弛现象是在预算编制工作中直接产生的。分权式的编制模式和信息的不对称为预算松弛的产生提供了客观条件。当企业采用上下结合式或自下而上式的分权预算管理模式时，预算执行者能够参与预算的制订，这就为下属部门和员工提供了创造预算松弛的机会。第三，企业文化建设不到位，员工业绩考核标准不完善。企业文化是贯穿整个企业经营过程的精神支柱。企业文化建设不到位，就造成员工不能更好地融入企业的生产经营活动中去贡献自己的能力。员工文化素质不提高，也会成为对预算松弛有影响的重要因素。员工之间不能顺利交流，信息不能很好沟通，必然会造成企业内部预算委托人和代理人之间、上下级之间矛盾激化，造成预算松弛现象加剧。

（二）预算松弛影响因素的经济学分析

将以上分析的影响因素归纳为以下四类：a信息占有量，b员工的工作积极性，c风险偏好，d企业的成长性。这四类影响因素所占的权重分别为W1、W2、W3、W4。如图2所示，横轴X1代表预算的委托人认为自己可以制定的预算数量，纵轴X2代表预算的代理人认为自己可以制定的预算数量，I代表企业拥有的可制定预算的所有资源数量。其中FX1和FX2分别表示委托人和代理人使用资源制定预算后产生的效用，FX1和FX2是以上几个因素相互影响的联合函数。

委托人与代理人效用函数的交点就是其效用的均衡点。在均衡点P处，委托人和代理人的预算要求达到均衡。

图2 效用均衡

可见，预算约束线（或效用线）的斜率是负数，它表示预算委托人和代理人资源使用量的数值呈反方向变化。斜率K由各级a信息占有量，b员工的工作积极性，c风险偏好，d企业的成长性及各影响因素的权重综合决定。

当预算委托人和代理人的预算约束线相交时，即：FX1（a1，b1，c1，d1）=FX2（a2，b2，c2，d2）

那么在P点：预算委托人和代理人之间的效用函数线达到均衡点。预算委托人和代理人通过签订契约（即预算目标）达成共识。

在a、b、c、d中四个因子一定的条件下，变化其中另外一个因子，预算约束线的斜率K就发生变化，预算委托人和代理人组织效用函数线Fx也随之变化，FX1和FX2的交点P也不断发生变化。

通过以上模型的建立，我们可以分析这四个影响因素与企业预算松弛程度的关系。

首先，a信息占有量直接关系到信息对称情况。代理理论认为，预算松弛是代理人侵害委托人利益的一种方式，而委托人与代理人之间的信息不对称程度是决定企业预算松弛的重要因素，也是产生预算松弛的前提。信息不对称情况越严重，预算的委托人就越无法掌控预算制定情况，预算的代理人就能更加自由地基于各种原因而制造预算松弛。因此企业预算松弛的程度与信息不对称（a）呈正相关。

其次，b员工的工作积极性是员工作为每一个细胞对企业整个组织的关键影响因素。员工的工作积极性越高，企业作为一个整体，运作就更顺畅，信息流动和更新也会加快，员工也会更好地融入企业，为企业整体利益着想，破坏企业运作的过度预算松弛程度就会降低。因此企业预算松弛的程度与员工的工作积极性（b）呈负相关。

再次，c预算委托人和代理人的风险偏好也直接影响企业预算松弛的程度。预算松弛对企业的一个积极影响是能让企业灵活应对经济形势的变化，加强预算弹性，降低企业面临的风险。出于这种考虑，越想规避风险的预算代理人越可能制造预算松弛。因此相对于风险偏爱型的预算执行者而言，风险厌恶型的预算代理人倾向于制造预算松弛，即预算松弛的程度与风险偏好（c）呈负相关。

最后，d企业的成长性是指企业的发展能力和发展程度。大规模的企业与小企业相比，更需要预算的灵活性来带动企业，我国中小企业随着发展和壮大，预算规模也会逐渐扩大。所以，随着企业规模的扩大，预算松弛的绝对数也会加大。但相对数并不一定会比成长性较低的企业数目变大。因此企业的预算松弛的程度与企业的成长性（d）呈正相关，但效果不显著。

三、预算松弛控制的建议

（一）改善信息不对称状况

预算是一种集体行为，它的编制要与企业各个部门发生关系。企业上下要明确各自的职责，协调好各部门间的工作。提高企业信息的流动性和透明度，上级参与，下级合作，共同解决预算松弛问题。预算编制的委托人和代理人之间的目标尤其要统一。委托人不要施加过大的压力，自身也对企业情况进行了解，代理人尽量依据客观情况编制预算，不对委托人隐瞒实情，这种建立在统一目标上的预算才更具有真实性。

（二）制定合理的预算编制方法

现在我国中小企业普遍采用的是参与型的、自下而上或上下结合式的预算编制方法。这类编制方法在企业中产生了一定的积极效应，强化了企业的认同感，激发了员工的积极性和自觉性。弹性预算能够提供的激励作用与静态预算不同。弹性预算对一些外在因素的变动加以考虑，数量的波动也不会反映在实际数与预算数的差异中，因此不会强迫执行人一定要对数量的波动负责。这样，在参与编制预算时，预算执行者就不必为了避免不可控波动对业绩的影响而制造预算松弛。

（三）加强企业文化建设

企业应该建立完善的管理机制和管理体系，让员工将自身利益与企业的兴衰挂钩，充分激发员工为企业奉献的自觉性和主动性。将企业文化确立为企业和员工的共同目标，使员工不仅感受到自身的价值，更有融入团队与企业荣辱与共的精神升华。同时，企业还应加强对员工的技术和道德培训，不断提升员工素质。

（四）用审计手段监督企业的预算管理

内部审计对企业日常生产经营活动有较强的监督作用。规范企业的经营方向，揭露预算制定过程中的造假舞弊行为，形成一种监管压力，让预算代理人自觉按实际情况制定合理的预算。发现和指出经济活动中的违规行为，打击各种经济关系中的不正之风，对企业预算进行全面监督，保证正常的经济秩序，确保预算委托人得到信息准确的预算报告。

［1］彭金辉.对企业预算松弛问题的经济学分析［J］.理论研究，2008，（12）.

［2］陈玉娟.松弛预算的博弈分析［J］.现代管理科学，2005，（1）.

［3］周敏.基于中小企业全面预算管理研究［D］.中南民族大学，2009.

Budget Slack in China's Small and Medium-sized Enterprises and the Countermeasures

Sun Quanwen

Budget slack is a universal problem which is an urgent task in the theory and practice of budget management.The economic analysis of the budget slack in China's small and medium-sized enterprises shows that this issue positively correlated with information asymmetry,negatively correlated with the enthusiasm of the employees and the risk appetite,and positively correlated with the growth of an enterprise,though less distinctly.Consequently,in order to eliminate the budget slack in small and medium-sized enterprises,there shall establish scientific performance evaluation system,rational budget formulation methods,and effective auditing measures to supervise the budget management.

small and medium-sized enterprises;budget slack;economic analysis

F275

A

1673－1573（2011）03－0017-03

2011-07-15

孙全文（1974-），男，山西繁峙人，北京铁路局车辆处会计师，研究方向为会计理论与实务。

责任编辑、校对：张增强