煤炭企业内部控制现状与完善途径探讨

卫亚楠

【摘要】 内部控制是现代企业为了实现经营管理目标的一种有效措施，煤炭企业作为我国最重要的能源基础产业之一，其内部健全的控制监管制度是我国能源市场平等竞争、煤炭量供应充足的有力保证。文章分析了内部控制对整个煤炭企业的重要意义和现代市场竞争机制下煤炭企业内控制度的现状，提出了完善煤炭企业内部控制制度的具体措施和途径。

【关键词】 煤炭企业； 内部控制； 现状； 完善； 途径

一、煤炭企业建立内部控制的意义

（一）保护煤炭企业财产安全完整

财产物资是煤炭企业从事生产经营活动的物资基础，防止资产损失、确保其安全完整对煤炭企业正常的生产经营活动意义重大。煤炭企业建立内部控制制度，对财产物资的保管和使用采取各种控制手段，可以防止和减少财产物资被损坏，杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用等问题的发生，确保煤炭企业生产经营活动正常开展。

（二）加强煤炭企业风险管理

由于现代经济形势下技术、制度的不断创新，现代企业所处的市场环境中竞争压力更大、风险不确定性更强、变化周期更短，为确保财务报告的准确性，经营活动的有效性，并维护投资者利益，保全企业资产，新市场条件下的煤炭企业管理层必须实施风险导向性的内部控制。因为煤炭企业属于高安全风险、高投资风险成高竞争风险的行业，严格的内控制度，能加强与同行业对手的竞争力，保证企业的生产安全，以避免造经济损失。

（三）提升煤炭企业经营能力

煤炭企业属于拥有大批量存货型的企业，存货的科学有效管理，有助于提高企业的行业内竞争力。存货的漏报、错报很容易带来煤炭企业的经营风险(经营风险主要是指因生产经营方面的原因给煤炭企业盈利带来的不确定性)。一个科学有效的存货管理机制依赖于严格的内控系统，加强企业内部控制制度建设，健全风险预警机制，及时发现生产经营中潜在的风险，建立流畅的信息沟通渠道，向管理层及时提供科学决策有用信息，能促使煤炭企业有效防范经营风险，控制财务风险。

二、我国煤炭企业内部控制现状分析

近年来，由于煤炭资源价格的不断上涨和经营管理水平的提高，煤炭企业不断做强做大，逐步形成了以资本为纽带的煤炭企业集团，现代企业制度得到建立和完善，内部控制制度建设也取得不小的成就。但现在大多数企业主要是基于COSO报告的内控五要素进行构建，并未达到预期控制效果，仍存在许多不足，主要表现在以下几个方面：

（一）内部控制环境基础薄弱

煤炭行业中多数企业属“国有身份”，其股东、董事会、监事会、经理层均由国有资产管理部门考核、委派，导致了相互间制衡作用不明显，责权利划分不明确，角色定位不合理。

首先，公司治理结构不健全。我国煤炭企业改制过程中，国有股一股独大现象严重，公司的法人治理结构很难实现内部权力制衡效果，监事会、审计委员会没有发挥应有的作用，决策和经营机构权力交叉、职责不明，未实现有效制衡。

其次，组织机构设置不合理。煤炭企业机构设置更多是考虑行政管理上的便利，而对于合理性考虑较少，不同程度存在着机构臃肿、管理层次较多、工作效率不高等问题。机构间相互协调较少，缺乏必要的交流，信息沟通不足。

最后，管理层对内部控制制度的重要性认识不足。目前，大多数煤炭企业都建立了自己的内部控制制度，但从操作实践来看，一些煤炭企业的内控制度停留在制度的层面，并未得到有效实行。管理层并未从根本上认识到内部控制制度的重要性，企业内部没有形成健全的风险预警系统，风险管理存在空白，风险意识较差，应变能力不强。

（二）内部控制缺乏有效监督

煤炭企业内部控制制度的监督主要包括两个方面：一是内部审计；二是社会监督。我国大型煤炭企业大都设立了内部审计机构，如保护审计委员会、纪委及专门的审计部门等，但内部审计范围有限，缺乏权威性和独立性；内部审计工作人员对审计的重要性认识不足，业务素质较差，使内部审计很难发挥应有的作用。而对于社会监督而言，由于各政府部门的监督功能交叉、管理分散，缺乏横向信息沟通，很难形成有效的监督合力。同时，我国在内部控制制度方面的建设有待完善，缺乏一套标准的内部控制评价体系，也使社会审计很难发挥有效作用。

（三）信息沟通有待提高

煤炭企业内部控制建设中缺乏信息沟通系统，内部信息的披露和传递不透明，内控系统对相关信息的处理和反应不及时，不易发现经营过程中出现的潜在风险，限制了内部控制制度作用的发挥。同时，现代信息技术的高速发展，使网络化信息系统日益完善，但信息安全成为煤炭企业内部控制制度面临的重大隐患，企业的内部信息很可能受到侵扰，一旦发生，煤炭企业将遭受巨大损失。

（四）决策机制缺乏科学性

科学的风险评估和决策机制，是煤炭企业在市场经济条件下提高内部控制效率和效果的关键，是安全管理的重要内容之一。但从现阶段来看，煤炭企业的决策未能根植于内部控制过程，风险管理目标不明确，无法充分识别企业所面临的风险以及作出正确的决策。许多企业甚至没有风险管理机制，科学决策机制相当不健全，缺乏足够的风险意识。

三、完善煤炭企业内部控制的途径

（一）强化风险意识，明确内控管理目标

煤炭企业现阶段的任务是构建一个强化战略地位、内部环境以风险防范的科学体系——ERM框架，即明确包括战略、经营、报告和遵循性在内的四个层次目标，遵循内部环境、目标设定、事件识别、风险评估、风险应对、控制活动、监督及信息沟通等八要素，把内控目标与企业的经营收益目标相结合，针对不同的目标分析相应的风险应对措施，建立一套与企业使命紧密联系、并与风险容忍度和风险偏好相一致的目标管理流程，从战略的高度提升内控在企业管理中的地位。

（二）完善自我评估系统，建立有效监督体系

煤炭企业内部控制制度的建立和完善，有赖于有效的监督体系的建立。首先，搞好自我评估。煤炭企业要组织控制自我评估，根据评估结果，奖优罚劣，并与职务升级挂钩，努力做到动力与压力相结合，达到内部控制的目的。其次，加强内部审计。煤炭企业要将已经建立的内部审计机构高效运作起来，建立一支专业素质过硬、职业道德水平较高的审计队伍，独立行使审计监督权，及时发现和解决内部控制过程中出现的问题，充分发挥内部审计的再控制功能。第三，合理运用社会监督，通过有关政府部门和注册会计师审计促进内部控制制度的完善。

（三）透明信息披露程序，建全信息沟通系统

煤炭企业内部控制制度完善预防评价的关键在于是否建立良好的信息沟通系统。正确、及时并最大限度地获取和运用企业经营管理信息是实现内部控制的前提，也是企业能否生存的关键所在。煤炭企业要不断完善信息传递与披露制度，使管理层及时掌握企业运营状况，为生产经营决策提供全面、及时、准确的信息。在构建信息系统时，要着重注意信息安全与稳定，防止企业信息外泄，确保内部控制的效率和效果。

（四）完善人力资源机制，建立良好的企业文化

内部控制是确保企业降低经营风险、实现发展目标的有效保障，是一项需要全员参与执行的制度，科学的内部控制与员工密切配合、积极参与紧密相连。相关责任人的奖罚政策能调动员工的积极性，推动内部控制实施的结果。此外，杜绝信息失真，记录不准确等现象，保证内控政策的有效落实，关键在于提升管理层的素质。这不仅包括具备读懂财务报表、识别主体责任的专业知识，还需要判断法律责任、承担过失的道德常识。可以说，员工的素质和参与意愿决定了内部控制的有效与否。煤炭企业要从实际出发，做到“以人为本”，建立切实可行的职工培训机制，通过培训，加强职工的责任感和使命感，努力提高自身素质，促进企业文化的发展，推动内部控制制度的完善。

（五）明确责权利划分，完善现代企业制度

建立和完善现代企业制度是煤炭企业公司制改革的方向，只有通过加快产权制度改革，真正实现“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”的现代企业制度，才能从产权制度上保证内部控制的制度化。一要重视董事会在内部控制中的核心地位，加强董事会建设，发挥董事会的作用和潜能，使投资者的利益得到真正保护；二要完善独立董事制度，设计一整套用以解决董事会功能定位、任免、资格、职权等问题的具体制度和必要的用以协调冲突的规范；三要加强监事会的监督职能，完善公司治理制衡关系，督促管理层对内部控制的执行，有效行使对董事、经理履行职务的监督权和对公司财务的监督和检查权。

四、结语

科学有效的内部控制制度是煤炭企业加强经营管理、促进科学发展的“推进器”。但内部控制的建立和完善不是一蹴而就的，而是一个渐进的过程。只有根据煤炭企业生产经营过程中不断变化的情况和出现的问题对相应的内部控制制度作出及时修正和改进，才能真正建立起行之有效的内控制度。煤炭企业的内部控制建立和完善，任重而道远！

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