作业成本法在物流企业成本核算的应用—— 打造集约型物流

浙江财经学院东方学院 黄哲

作业成本法在物流企业成本核算的应用
—— 打造集约型物流

浙江财经学院东方学院 黄哲

本文讨论了物流成本的分类构成，详细分析了物流企业运用作业成本法的过程。应用了作业成本法的企业在会计核算过程中可设置相关的物流会计科目以保证核算的准确性。此外，本文对物流企业作业的效率和增加价值的幅度进行了分析。作业成本法使物流企业向着集约化的方向发展。

作业成本法 物流企业 集约型

作业成本法即Activity-based Costing在发达国家的企业应用的十分普遍，被物流企业公认为在计算和控制物流成本方面最有前途的方法之一。企业要打造集约型的物流就要让公司合理的配置资源，这就需要采用作业成本法来计算和控制成本。

1 物流成本的分类构成及在会计核算中存在的问题

企业的物流成本由很多费用构成，这些费用的种类因企业性质的不同而不同。生产企业、制造业、零售企业第三方物流企业等涉及的物流成本各不相同。比如说生产企业可划分为原材料的采购成本、生产及相关成本、逆向成本、销售成本。而作业成本法一般按成本的项目把物流成本划分为物流的功能成本和存货的相关成本两类。物流的功能成本包括运输成本、仓储保管成本、加工成本等等，这种划分方法可以优化每一个物流职能，降低企业各阶段的成本。在传统的会计核算方法中，企业把物流费用分配到各种会计科目中，并不相应的设立单独的物流科目。为完成运输货物这个作业的运输费用，包括运输人员的工资、运输工具的燃料费用、养路费等等，一般计入“采购费用”或“制造费用”。货物的保管，仓储仓库的折旧费，库存商品的毁损，存货占用的资金等仓储成本一般计入了“管理费用”或“财务费用”。产品在物流环节涉及的加工费一般计入“制造费用”。为完成货物的包装产生的费用，比如说包装的技术设计费用，耗用的包装材料成本等，一般计入了“制造费用”或者“管理费用”。

我们可以发现物流成本的传统会计处理方法忽略了隐形的成本，只考虑了显性成本，从而导致了核算的物流成本范围不全。企业支付给外部的物流费用很容易计算，而企业内部的物流成本隐藏在不同的会计科目里，不容易计算，这些隐性成本是物流成本的一个重要部分。而实施作业成本法的企业引用了成本动因、作业动因率、作业成本库等新概念，能把这些隐性成本归类到具体的产品或者作业里，因而能准确的核算物流成本。

2 物流企业应用ABC法的原理及流程

ABC法是根据不同的可量化的成本动因(包括资源动因和作业动因)分别设置成本库，分别把作业中心为成本计算对象计算出的消耗作业数量分配到成本库里，再汇总每个成本对象总共耗用的成本。它能把间接费用和资源准确的分配到各个生产环节、各个生产要素，来尽可能的消除不产生经济增加值的作业，提高产生增加值作业的工作效率，促使资源的配置达到帕累托最优的状态。

物流企业应用ABC法核算成本的流程如图1所示：

图1 ABC法计算成本的过程

具体步骤是：

第一步，通过总分类帐确认企业内、外部可以计量的资源。一般包括直接成本和间接成本两种，作业环节没有关系的人力、财力、物力的成本费用应该直接去掉。ABC方法不改变所有作业消耗的资源的成本总额，只是依据资源的动因率及资源的动因量改变了总成本在各个成本对象的分配比例。物流企业可以先将所有的花费重新分类，再归类到直接成本或者间接成本。

第二步，分析业务的流程，确认相关的作业活动，并划分出作业中心。物流企业要确定作业各个环节的名称及数量，再把同性质的作业归类到一个作业中心。如果公司的作业链清晰，作业构成简单，一般可以把每个部门当做一个作业中心。综合性的物流企业可划出承揽业务、处理合同、运输和货物的配送、物流信息、仓储、加工、包装、行政管理、装卸搬运、报关报检、售后服务等若干作业中心。

第三步，确认作业动因，把成本确定到每一个作业活动。确定作业动因是ABC的关键环节。企业在确定作业动因时要考虑到变量的性质要相同和数量要确定，成本及效益要有明确的投入产出关系，作业动因和消耗的资源要有密切的关系等等。比如说准备生产的费用和生产总量没有直接关系，但和准备的次数相关。表1是一些物流作业及其可能的作业动因。

表1 物流作业和作业动因

第四步，分配作业中心成本池(成本库)的成本到具体的成本对象，例如某个产品、某个区域等。在确定了每个成本库的作业发生的原因之后，用每个中心成本库的总成本除以这个成本库的作业动因数量，得到作业分配率。企业再把每个成本库的作业分配率和这个成本对象所耗用的作业动因的数量相乘得出这个成本对象分配得到的总间接费用。

最后，计算成本对象的能直接归类到成本对象的直接成本、总成本、单位成本对象的成本。成本对象的直接成本分为直接材料的成本费用、支付给外部的包括报关报检费保险费等能直接归集到某个项目的费用、人工费用三类分别进行核算。直接成本和分摊到成本对象的间接费用之和就是产品或者服务的总成本。因为作业成本法是完全成本的计算方法，物流企业的所有服务项目的总成本可以计算得到。用每个成本对象的总成本除以这个成本对象的单位数量就能得出单位成本对象的成本。比如，按货物的吨数作为单位数量，就可以得到成本对象的单位吨成本。

3 企业应用作业成本法核算物流成本的会计处理措施

综上所述，对企业采用作业成本法核算物流成本的会计处理问题具体阐述：在确保企业现有的会计核算体系的健全性的情况下，企业可依据作业成本法设置对应的物流科目二、三级账户，在特殊情况下也可设置四级账户，先把分别记在各个会计科目中的物流费用按作业动因提取再设置相应的物流费用会计科目。企业可以将涉及物流成本的会计科目设置为一级科目，在原有的会计科目下设置“物流财务费用、物流管理费用、物流直接费用”等二级会计科目，依据作业链设置三级会计科目，再依据具体的物流作业的形态设置四级会计科目。企业可根据内部的成本会计的核算情况和财务管理状况来设置具体的物流会计的一级、二级、三级科目，来保证物流费用核算的准确性。

4 对物流作业的效率和增加价值的幅度进行实时控制，打造集约化的物流企业。

2009年对我国物流行业来说是比较特殊的一年。这一年物流的发展波荡起伏，在2009年上半年十分萧条，下半年开始回暖。市场的激烈竞争促使着物流企业向着集约化和一体化的方向发展。物流现代化、规模化的集约操作将替代小型物流企业的作坊式的操作。随着全球低碳经济的到来，物流企业需要精细的过程和信息化的管理来节省成本减少浪费。物流的信息数据化已成为现代物流企业的主要标志之一。2010年相对粗放的物流企业的市场利润在逐步减少，向集约化方向转变的趋势愈来愈明显。通过本文第二部分的阐述，我们可以看出物流企业实施作业成本法能使企业实现集约化。

4.1 举例分析作业活动的效率

A省物流公司主营仓储、货物的运输、配送等物流作业。生产上以机械作业为主，用电脑进行统计和控制货物的品种和流量。根据公司的业务特点，我们可以设立卸车、内驳、保管员的验收校队、货物的堆放这四个作业。这四个作业活动是相互连接在一起的。但进货和货物出库的时间是不确定的，因此作业在每个时间段里的工作量分布的很不均匀，工人在忙的时侯忙不过来，清闲的时侯没有事情可以做。企业可尽力提高货物到达的时间及数量的准确性以减少作业的成本。

4.2 分析作业的增值

作业成本计算的方法最早是在设备先进的大型企业出现的，它的具体运用，即派遣专门的人员观察企业的全部作业活动，然后通过专业的计算方法对所观察的企业作业进行进一步的分析和总结。把分析结果上报给企业管理者后，他们就能清楚的知道在公司的全部作业活动中，哪些作业是对公司起重要作用的作业，哪些是对公司起基本作用的企业。通过这样的认识，公司的管理层就能快速、准确的作出对公司有利的决策，尽可能的去掉对公司运作不起作用甚至降低公司运作效率的作业，提高有可能会为公司的运作做出贡献的那些作业，对于那些对公司发展起重要作用的作业，要想办法保持它们的优势。通过对作业成本计算方法的运算，不仅能使公司的管理层提高他们作出计划、控制成本和统筹全局的能力，通过在公司内部科学精确的实施作业成本计算，让公司的运作更加有序高效，使公司以高水平的管理和强硬的实力来对抗同行业的竞争者。很多企业都在运用对企业内部的作业进行分析的方法，这对企业有多方面的好处，一方面，可以满足甚至超过企业客户对企业的期望；另一方面，它可以使企业获得应得的利润。要想成功的使企业达到这样的目标，就必须在分析作业在公司内部运作的每一个步骤都非常的谨慎。以下是公司内部运作分析作业方法所要注意的事项：

一方面，企业管理层在观察确定企业内部各个作业的应发挥得作用时，需要注意的是要把分析作业所需的费用降到最低。每个公司内部都有很多种作业，在大型的公司内部作业的种类更是复杂多样。如果对公司的所有作业进行专业观察、确定结果，就会动用大量的人力、物力和财力，这其实是对公司资源的一种浪费。在分析过程中，公司只需要对那些在公司运作中起关键作用的作业进行确认，否则会对公司造成一定的财务损失。

另一方面，通过公司内部各个作业之间的联系进行作业分析的运作，来提高公司内部各个作业之间的合作效率。每个公司内部的各个作业之间都有着或强或弱的关系，通过这些作业之间的合作才能使企业高效率的运作。所以在进行一项作业分析时，要想到与这项作业紧密联系的其他作业，使它们能更有效率的合作来达到预期的效果。

集约化的物流是为了提高效益，整合企业的组织形式，以便协调社会整体的资源，避免资源的浪费，充分利用科学技术、现代的管理思想，对物流、运输、配送、信息、仓储等环节高效率的整合资源，降低作业的成本。在物流企业全面实施ABC，建立具体的成本考核系统，可以将成本和消耗成本的原因一一对应起来，理清每个环节的成本，提高财务核算的信息和经营成果的真实度，进而为公司的决策提供数据可靠的支持，做到资源的合理优化配置。

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1005-5800(2011)02(b)-125-02