浅谈行政事业单位国库集中支付对会计核算的影响

农十师党委党校 王云波

浅谈行政事业单位国库集中支付对会计核算的影响

农十师党委党校 王云波

国库集中支付是市场经济发达国家普遍采用的一种支付方式，本文从国库集中支付的定义出发，引出国库集中支付条件下会计核算的变化，分析该条件下会计核算的问题，并根据这些问题提出行政事业单位会计集中核算制向国库集中支付创新的互补模式。

行政事业单位 国库集中支付 会计核算

一、国库集中支付制度的概念

国库集中支付制度在我国的发展还处于起步阶段，但在一些市场经济发达的国家早已发展的相当成熟。所谓国库集中支付制度，就是国库单一帐户体系为基础，以信息条件下健全的财政支付信息系统和银行间实时清算系统为依托．在预算单位需要购买商品或吏付劳务款项时，由预算单位提出申请，经国库集中支付机构审核后，将资金通过单一账户体系支付给收教人的制度。从定义我们可以清楚的看到，资金直接从国库划拨到商品供应商或者劳动提供者手中，这样做就省去了以前流程中，由于资金经过多个环节带来的资金运转速度慢、资金滞留、国库资金大量流失在外的状况。

二、在国库集中支付的条件下会计核算的变化

（一）核算方式的变化

1、财务处理的变化

在原有的财政资金拨款方式下，单位在使用财政资金时，会计核算要进行下面两个步骤：当确认财政拨款时，借记“银行存款”科目，贷记“拨入经费或财政补助收入”等收入类科目；当使用支付财政资金时，借记“经费支出”或“事业支出”等支出类科目，贷记“银行存款”科目。而在国库集中支付制度下，以财政直接支付的工资为例，行政单位是借记“经费支出”科目，贷记“拨入经费”科目；而事业单位则是借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目。在不同的制度下，会计核算的财务处理方法也不尽相同。

2、政府采购会计核算的变化

在原先的支付制度下，通过预付款的方式对采购资金的支付进行核算。也就是说首先需要采购的单位或财务部门将事先准备好的采购款划拨到相应的采购部门，然后进行招标、竞标、中标，最后中标后的商品或劳务供应商再从采购部门领取相应的采购款。在新的国库集中支付制度下，采购款由原来的，采购部门转付给商品或劳务供应商，变为由财务部门直接支付给商品或劳务供应商。这时，采购单位不再像原来一样要通过预付方式才能进行会计核算，单位只要收到代理银行转来的《财政直接支付人账通知书》及供应商开具的发票等原始凭证时，直接借记支出类科目，贷记“拨入经费”等收人类科目。但是当采购价格高昂的大型物件时，确实需要支付订金时，单位还需要通过预付方式进行核算。

（二）财务授权支付方式下会计核算的变化

1、科目设置上的变化

在国库集中支付的制度下，新增了“零余额账户用款额度”科目。也就是说单位在使用财政资金支付款项时，（但此款项必须是在政府下达的授权支付用款计划批复数额度内），可以直接对代理银行下达支付指令，这时代理银行根据支付指令通过单位的零余额账户将采购资金划拨到商品或劳务供应商的账户上。最后代理银行要在当时或者当天营业时间结束前与人民银行进行资金的清算，最后由人民银行将全部资金划回到代理银行内。

2、账务处理的变化

行政事业单位应设置“零余额账户用款额度”科目。收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“拨入经费”或“财政补助收入”科目。行政事业单位购买物品、服务等支用额度时，借记“经费支出”或“事业支出”、“材料”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；属于购入固定资产的，同时，应借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。行政事业单位从零余额账户提取现金时，借记“现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。

三、行政事业单位国库集中支付制度实施中存在的问题

1、现在不少的行政事业单位的观念还比较落后，没有从本质上理解国库集中支付制度，各部门的预算粗糙而且笼统。目前多数西方国家都采用零基预算法这种比较成熟的方法，在这些国家部门预算已经是预算管理的基础。而现在的中国，由于预算编制的原因，各个预算部门没有精打细算的习惯，账户有钱时，大手大脚；账户没钱时，就去找财政部门想办法，使得预算资金的使用随意性、盲目性比较大，缺少必要的法律进行约束。

2、财政部门是矛盾的集中地，主要表现在三个方面：一是由于单位不合法的支出遭到拒付后，大部分党委和政府部门的干部们都打电话来说情，甚至出现了埋怨财政部门的情况；二是支付中心是银行存款和财政拨款的主要集中地，但是每一笔的资金支出都要经过合计的透明操作，而过去那些不合法的支出现在已经不能再让会计进行支付和核算了，这样就会导致预算单位大部分出现心里有怨言的情况；三是随着社会主义制度的完善，合计核算的程序也进行了改革，预算单位暂时不能适应改革的程序，由于改革，预算单位从客观上增加了工作量，再加上不能及时下达用款计划，导致财政部门集中了所有矛盾，所以各级领导的压力都很大。

3、目前，由于行政事业单位财政管理制度的不规范和内控制度不严密致使票据管理不规范，导致财政性资金不能纳入预算交付国库进行集中支付了。由其是本县下设的一些二等级和三等级的大单位，单位领导和单位的财务人员在管理财务上存在差异性，导致一些单位对资金管理不严格。更有甚者，都出现了自己的黄金屋。

四、行政事业单位会计集中核算制向国库集中支付创新的互补模式研究

两种创新的互补模式是职能保留模式和区域保留模式。将合计几种核算的财务审核和预算保留并融入国库集中支付制度之中叫做职能保留模式，如会计核算登记账簿工作，就被划规为行政事业单位自己完成。预算指标作为国库集中支付制的运行介质，要求支付中心具有国库的部分管理职能。这就要对现在的会计核算中心予以调整，使之适应国库集中支付的需要。

总之，国库集中支付作为市场经济发达国家普遍支付方式，我们必须了解行政事业单位国库集中支付对会计核算的影响，从而对现在的会计核算中心予以调整，使之适应国库集中支付的需要。

[1]张如梅，浅析国库集中支付改革对行政事业单位财务的影响 魅力中国 2008(12)

[2]殷文玲，国库集中支付制度改革对单位预算会计的影响，会计之友，2010，(2)

[3]李金宝，行政事业单位资金实行国库集中支付制度若干问题的思考 安徽农业科学 2007,35(29)