会计基础工作规范的现状与途径

西安电子科技大学 权 利 薛武昭

会计基础工作规范的现状与途径

西安电子科技大学 权 利 薛武昭

会计基础工作是会计工作的基本环节，现阶段，一些单位会计基础工作管理不当，造成了会计基础工作不同程度的削弱、滑坡甚至混乱，影响了会计职能的有效发挥，会计基础工作还存在一些不容乐观的问题，其规范性还有待进一步提高。本文主要根据财政部制定的《会计基础工作规范》条例，重点分析目前我国会计基础工作中存在的一些问题及其产生的原因，并提出整改建议。

会计基础工作 规范化

会计基础工作是对会计核算和会计管理服务的统称，主要是指企业根据会计核算和监督的要求设置会计机构、配备会计人员，进行会计核算和会计服务。它是会计工作的基本环节，也是会计工作有序进行的重要保证。会计基础工作的薄弱不仅影响会计职能的有效发挥，同时，在一定程度上也干扰了社会经济秩序。因此，规范会计基础工作，是各级财政部门、业务主管部门和各单位的一项重要任务，也是建立正常会计工作秩序的重要突破口，必须切实抓紧抓好，以保证会计职能的有效发挥。

一、目前会计基础工作存在的问题

(一)会计核算方面的不规范

1、原始凭证填制不规范。如：部分从外单位取得的原始凭证不符合要求，基本要素不齐全，摘要、大小写、日期、单位名称等相关事项不按规定填写，甚至大小写不一致；购买大宗办公用品，没有清单，没有验收证明；支付款项，没有收款单位和收款人的收据；对方遗失发票需复印的未履行登记手续，复印件提供人员与收件人员未签名或盖章；编制发放劳务费等款项人员名单表，没有劳动起止时间、内容、领款人身份证号码等栏目，不能全面记录经济业务的全过程。

2、随意填写会计记账凭证。在实际工作中，有的单位会计并未认真审核和填制会计记账凭证，随意性很大。主要表现在：记账凭证摘要部分不能准确地描述业务内容，附件张数不填写或记数不准确，漏盖出纳、审核、复核等人员的印鉴；将不同类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上；订正、调整记账凭证未用正确的方法进行填制。

3、登记会计账簿不规范。如个别单位未按有关规定设置会计账簿，账簿启用表填写不全，记账人员和会计机构负责人、会计主管人员未签字或者盖章，账簿的登记、更错、结账不够规范。

(二)会计监督中的不规范性

各个单位会计机构都应设置会计复核岗位，应当严格按照会计法律、法规及国家统一规章制度的要求，对不符合规定的原始凭证不予受理，对审批手续不全的财务收支，应当退回，要求补充、更正；对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予办理等等，但是在目前实际的会计工作中，相关会计从业人员远达不到这些要求。会计监督的不规范性主要表现在以下三个方面：

1、部分单位没有严格按照财经法律、法规、规章，会计法律、法规和国家统一会计制度为依据，违反国务院颁布的现金管理暂行条例，坐支现金现象严重；违背现金收支范围规定，单位之间收支大额现金；违背库存现金限额管理规定。

2、部分单位的会计人员没有严格履行对原始凭证进行审核和监督的职责，审查力度不够。如一些原始发票，实际支出的是餐费，被填写成会议费且在会议费中列支；一些实际是购买有价证券（卡）的发票填写为办公用品（或计算机耗材），被会计人员列入办公用品支出；报销会议费仅提供一张发票，没有附详细记录会议时间、地点、参会人员、租用房间、租用车辆、用餐标准、用餐数量、会议用品等会议结算清单；报销的差旅费中住宿费发票没有详细记录时间、床位数、单价；报销的培训费更是五花八门等，造成会计人员无法履行对原始凭证进行审核和监督的职责。

3、部分原始凭证没有审批人或经办人签字，就被会计人员受理了。

(三)内部会计管理制度中存在的不规范问题

部分高校内部财务管理松弛，会计人员岗位责任制度、会计事项授权审批制度、内部稽核制度、内部牵制制度、资产物资管理制度、档案管理制度等不健全，导致内部管理制度缺失，或者虽有其中几项制度，但在实际工作中也只是挂在墙上，说在嘴上，未认真执行过。目前主要不规范问题有：因人力有限，常常一人身兼数职，不相容职务很难有效分离；有的单位财务专用章随意使用，没有严格的审批程序；有的单位法人名章和财务专用章由一人保管；各种有价证券、发票、收据管理不严格，造成管理上的漏洞等。

(四)会计机构或会计人员方面的问题

会计人员业务水平不高，职业判断能力不强。如对于固定资产的核算，部分单位会计人员不清楚固定资产的核算范围，甚至不知道如何进行会计处理，导致出现“固定资产增减不记账；对于接受捐赠、以旧换新的固定资产不记账；已经报废的资产不作账务处理长期挂账；日常会计核算中，固定资产不计提折旧，或者多提或少提折旧，账面与实际严重不符”等。

二、会计基础工作存在问题的原因分析

造成会计基础工作不规范的原因是多方面的，主要有以下几个方面：

(一)政府部门对基层会计基础工作的管理有所放松，检查、监督力度不够

随着改革开放和基层单位扩大自主权，有关政府部门对基层单位的会计基础工作管理缺乏全面检查、监督和指导，对基层单位会计工作的管理仅限于会计工作结果和会计报表的管理，会计监督职能得不到正常发挥。

(二)单位领导对会计基础工作认识不足，会计基础工作重要性意识淡薄

有些单位领导人认为会计基础工作不过是简单的账务处理事务，对财务管理没有多大影响，不重视单位内部会计基础工作规范制度的建立和健全，不重视会计人员的聘用和聘任，从而削弱了会计基础工作，影响了会计工作的整体管理水平。

(三)单位内部管理松弛，未建立有效的内部控制制度

有关部门或单位领导对建立内部会计控制制度、规范会计基础工作不重视，未建立有效的内部会计管理制度，致使会计行为无章可循、有章不循、执法不严，相当一部分单位在经济业务处理过程中，以强调灵活性为由而不按规定程序办事，使会计控制制度失去了应有的原则性和严肃性，致使经济业务活动出现很多隐患。

(四)会计人员素质不高，不注意业务知识的学习

现实工作中，相当一部分会计从业人员不注重最新会计规则的学习和提升，部分会计人员仍按照自己陈旧的习惯进行账务处理，不认真执行制度、准则，对会计工作敷衍了事，对现代会计基础工作规范要求一知半解，降低工作标准，使会计基础工作不能规范、有序地进行，甚至造成了会计基础工作混乱的局面。

三、实现会计基础工作规范化的途径

(一)各级领导部门加强对会计基础工作的管理、监督和指导，建立和完善激励机制

各级财政部门、业务主管部门要认真履行《会计法》赋予的职责，采取切实措施，指导和督促各基层单位加强会计基础工作，整顿会计基础工作中不规范的做法和存在的严重问题，不断提高会计基础工作水平，定期组织会计基础工作情况的检查。财政部门或者业务主管部门可以组织检查组进行抽查或普遍检查或重点检查，对检查中发现的问题，要提出整改意见，并检查整改意见的落实情况。具体措施有：一是彻底清除无证上岗人员；二是定期对各单位执行《会计基础工作规范》情况进行检查、考核、评比和奖罚，并与岗位资格聘任、精神与物质奖励结合起来，形成人人争先的良好风气；三是在会计工作管理的范围、内容程序、方法上要制度化、公开化，实行依法行政。

(二)严抓《会计法》的普及，提高单位负责人和会计人员的职业道德素养

要抓好会计基础规范工作，必须先从普及《会计法》等会计法规方面入手提高广大财会人员的法制观念，可借助高校特有的校园网络、校园BBS、校园电视台、校园广播以及校报等多种途径，加大对《会计法》、《会计基础工作规范》各项规章制度的宣传，使财会人员普遍提高认识，自觉遵守、执行会计基础工作规范。在此基础上，再采取进一步的措施提高会计从业人员的职业素养，具体方案有：向单位负责人宣传《会计法》赋予的职责和应承担的义务、责任；不定期举办国家财会政策、法规制度、准则培训班，增强财经法规意识，提高领导管理会计工作的水平，使他们不但自己学法、懂法、执法，还要支持会计人员守法、执法；同时结合会计证颁发、会计人员每年的继续教育和技术资格考试等经常对会计人员进行培训，采取举办会计培训班、自学、现场参观、经验交流等形式，使高校会计人员学习和掌握会计规定、财务处理、会计从业人员资格管理与各项规定，掌握《会计法》、《会计基础工作规范》的各项要求，从而规范会计行为，做好会计基础工作。

(三)建立健全内部会计管理制度，强化内部监督机制

工作规范化、制度标准化、管理手段科学系统化的内部会计管理制度是会计基础工作规范的具体目标。各单位按照《会计法》、《会计基础工作规范》和内部实际情况，建立健全内部会计制度，使之切实可行，便于操作。其中明确会计工作相关人员的职责和权限（详见下图会计岗位内控流程图），建立会计人员岗位责任制制度、内部牵制制度和稽核制度，是会计工作规范的核心；应当建立完整有效的内部审计制度，积极发挥高校内部监控功能，来加强会计基础工作。一般由高校内部的审计人员对会计基础工作进行合规性、有效性的审计，具体审计流程为：内审部门制定相应的审计方案，抽调熟悉会计基础工作的专业人员，从原始凭证、记账凭证等方面开始进行定期审计，检查高校内部控制制度是否完善及其执行情况，会计岗位不相容职务的分离情况等，并出具内部审计报告。另外，必要时候可聘请外部咨询机构进行会计基础工作流程等内容的梳理，从而有效保证高校会计工作的合规性、有效性。

(四)严格做好凭证的审核和管理，规范会计账簿的设置和登记

对于凭证审核和管理，应做好以下两点：

1、严格做好原始凭证的填制和审核工作

原始凭证的填制和审核是会计核算的基础，记账凭证、会计账簿、会计报告数据都是直接或间接的取自原始凭证，填制和审核原始凭证，不仅是为经济管理提供真实可靠的数据资料，也是实行会计监督的第一关口。因此，高校会计核算首先应从填制和审核原始凭证着手，规范自制原始凭证格式，严格审核外来原始凭证，切实做到只有具备金额准确、要素齐全、手续完备的原始凭证才能作为付款、入账的依据。

2、强化记账凭证的填制和管理

记账凭证是登记账簿的直接依据，在该环节，要注重对原始凭证的进一步审核，根据审核无误的原始凭证，填制记账凭证。目前广大高校已普遍实行会计电算化，其使用的软件应经过财政部门认定。无论是自动还是手工填制的记账凭证，都要按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录，记账凭证应序时编号、附件齐全、摘要简明、数字准确、签章齐全、装订成册。

对于会计账簿的设置和登记，高校应根据核算内容及具体会计业务的需要设置会计账簿。具体包括：总账、现金、银行日记账、明细账等和其他辅助性账簿；账簿设置应做到要素齐全、格式规范、序时登记、定期结账、及时对账，并定期或不定期地对各种财产物资、货币资金、往来款项情况进行清查，以保证账实相符；按月编制银行存款余额调节表并及时处理未达账项，账簿要定期打印装订成册。

四、结语

“面对市场经济国际化、信息化趋势，我们要清醒地看到，会计行业的发展与日益变化的新形势之间还有不少差距。”在新的形势下，市场经济发展将带动会计工作全方位与国际接轨，会计管理工作也将由事务型向管理型转变，会计工作的目标、内容、方式都在发生深刻变化，会计基础工作规范化要求也迫在眉睫；而目前财务管理和会计核算方面存在诸多问题：会计基础工作不规范，原始凭证要素不全、原始凭证不合规、现金管理不规范；项目经费核算不规范，未按照部门预算及会计制度要求对项目经费分项目核算；会计人员专业水平和政策素质亟待提高等等。因此，会计基础工作规范化势在必行，但同时会计基础工作规范化又是一项长期而复杂的系统工作，必须细致扎实、持之以恒的坚持下去，高校要提高认识，加强领导，努力推进内部控制制度建设，促进单位内部制约机制不断完善，强化单位内部会计监管，全面提高会计基础工作规范化的质量，不断提高会计工作水平。

[1]财政部.《会计基础工作规范》，1996年6月17日

[2]谢爱香.《浅谈高校会计基础工作规范化》，《当代经济》，2010年第5期

[3]张金虎.《浅谈会计基础工作存在的问题及对策》，《中国管理信息化》，2010年7月