浅议我国增值税转型对电力企业的影响

2011-08-15王瑗

当代经济 2011年20期

○王瑗

（华能烟台发电有限公司山东烟台 264002）

增值税是一种以增值额为税基的流转税，其课税对象包括商品和劳务。在我国，按增值税的扣除方式可将其分为三种类型：只允许扣除购入生产用原材料等所含税金，但不允许扣除外购固定资产所含税金的称为生产型增值税；允许对固定资产所含税金分期扣除的称为收入型增值税；而消费型增值税则允许对所有外购资产包括原材料、固定资产等所含税金的一次性扣除。过去，我国增值税以生产型为主，消费型为辅，一直束缚着我国企业的更新和升级。近年来，随着增值税逐步从生产型向消费型过度，不仅有利于增加企业的现金流，提高企业设备投资和技术改造的积极性，同时有利于加快企业的升级和转型，增强企业自我发展的能力。电力工业作为国民经济的基础产业，属于资金和技术密集型企业，无论从生产还是从经营的角度来看，增值税的转型都会给电力企业带来较大的影响。因此，本文拟探讨我国增值税转型对电力企业的影响及电力企业的相关应对措施等问题。

一、增值税转型的背景及其主要内容

我国增值税税制共经历过两次重大改革，一次是1994年的税改，其目的是保证财政收入、消除恶性通货膨胀和扩大就业；另一次便是2009年的增值税的转型改革，它是在2008年国际金融危机对我国实体经济产生影响的背景下，在生产型增值税弊端逐渐显露出对经济发展的阻碍的前提下推行的。生产型增值税不仅降低了投资预期收益率，同时对投资具有直接而强烈的限制作用，影响了企业创新和经济结构调整的积极性。相比之下，消费型增值税的主要目的是降低税负、刺激消费，促进企业技术创新等，它会刺激固定资产投资，鼓励企业成为市场长期投资主体，加快企业设备更新和技术升级，增加社会财富积累，是国家鼓励企业升级转型的又一重要举措。

增值税转型的主要内容是：为减轻企业负担，允许企业新购进的使用期间超过一年的固定资产进行进项税额抵扣；购买符合条件的设备材料所形成的运输费可以进行进项税额抵扣；调节小规模纳税人的部分税收征收率，如工商、商业两档税率统一调到3%，而矿产品税率则从13%调到17%；废弃老工业城市的增值税税收政策，全国统一增值税抵扣政策；将增值税申报期间由10日延长至15日。

二、我国增值税转型对电力企业的影响

电力企业属于资金密集型企业，其固定资产投资大，折旧额高，增值税转型之前，电力企业增值税税负远高于其他行业。因此，增值税的转型对电力企业的发展具有重大的意义。针对电力企业的具体情况，增值税转型将对电力企业产生的影响主要表现在以下几个方面。

1、增值税转型可以降低电力企业的成本

随着生产型增值税向消费型增值税转型，固定资产的进项税额可以抵扣，大大减少了电力企业新购生产设备的支出和设备的折旧，减轻企业的税负，降低企业成本。据国家相关调查显示，增值税向由生产型向消费型转型后，某省电力系统的20多户企业的税负下降幅度将高达35%左右。具体以某电力企业为例，该企业2010年上半年主营业务收入为8000万元，新增固定资产进项税未抵扣前应缴纳增值税600万元，如果新增固定资产400万元，其进项税额为400/应缴纳税额为400/（1+17%）*17%=58万元，则抵扣后应缴纳增值税600－58=542万元，可知增值税转型后，该电力企业税负将减少600/8000－542/8000=0.7%，共减少应缴增值税58万元，电力企业成本明显降低了。

2、增值税转型可以增加电力企业的现金流量和净利润

过去企业购买的固定资产进项税不能抵扣，账面上表现为投资活动的现金支出，而增值税转型后固定资产的可抵扣进项额将会减少企业的现金流出，也即增加现金流入量。消费型增值税对电力企业现金流量的影响主要表现在以下两个方面：一方面，相对于生产型增值税，消费型增值税的实施会增加现金流入量，降低固定资产使用寿命周期内的产品成本，因为在固定资产寿命周期内，固定资产年折旧成本中已包含抵扣后增值税进项税额；另一方面，增值税抵扣会降低新增固定资产的账面价值，减少电力企业每年的计提折旧，进而增加企业的账面利润。例如，某电力公司新增固定资产6000万元，新增设备进项税为：6000/（1+17%）*17%=872万元，如果按10年计提折旧，则新增设备增值税额将在10年内被摊销，每年摊销额为872/10=87.2万元，即现金流每年将减少支出87.2万元，每年税前利润增加87.2万元。企业所得税率为25%，则每年的净利润将增加87.2*（1－25%）=65.4万元。

3、增值税转型可以促进电力企业固定资产的投资

电力企业固定资产投资规模通常较大。从以上两点分析可以知道，消费型增值税能够有效降低电力企业的税负，减少固定资产投资成本，增加企业现金流和账面利润等，这些因素将会提高电力企业固定资产投资的积极性。其主要表现在以下几个方面：首先，设备投资和配套投资占总投资高的电力项目将会大幅增加，因为进项税额抵扣的原因，电力企业会更倾向于能带来进项税额抵扣的投资项目，设备投资计划通过的可能性也会大大增加。其次，固定资产进项税额抵扣使得企业的投资周期明显缩短，使得一定条件下投资次数也会增加。最后，增值税的转型间接的会降低电力企业的筹资难度，必然会刺激企业的融投资活动。可以看出，增值税的转型降低了投资成本，调动电力企业更新设备和改造的积极性，会吸引投资者的滚动开发，利于发挥电力企业的规模效益，有利于企业进一步扩大再生产。

4、增值税转型为电力企业带来的问题

从消费型增值税政策近年来在电力企业的实施情况来看，主要存在以下几点问题影响固定资产进项税的抵扣：固定资产采购人员不了解、不熟悉增值税转型的抵扣政策，经办人员未能及时要求设备供应商开具增值税专用发票，或是设备供应商不具备一般纳税人资格，不能开具增值税专用发票，从而造成进项税抵扣的损失；部分采用包工、包料的方式签订的电力工程合同属于施工合同，超过增值税进项税抵扣范围；由于相关人员的疏忽使得已开具的、合法的增值税专用发票超过税法允许的认证抵扣期限，造成增值税进项税抵扣的损失。以上种种现象都会造成消费型增值税政策在电力企业的执行未能充分发挥其应有效用。

三、我国电力企业对增值税转型的应对措施

增值税由生产型向消费型转型，给电力企业设备更新、技术创新、结构调整以及产业升级带来了更多的机遇。为充分把握增值税转型带来的种种机遇，建议我国电力企业应事先做好以下几方面工作。

1、根据增值税的政策转型，做好经营规划

电力行业作为国民经济支柱型行业，在我国经济发展中具有重要的作用。因此在增值税政策转型这一大背景下，我国电力企业应借此机会做好经营规划，努力提高自身的管理水平，全面提升企业竞争力。首先，电力企业应深入分析自身所处环境，分析企业所处的国家政策环境、市场环境、技术环境和社会环境，明确企业未来的发展方向，正确认识当前企业所处的发展阶段，充分借助国家政策享受最大的政策优惠，制定合理的战略发展规划。其次，根据当前消费型增值税政策，做好相应的工作体系，包括：建立增值税转型筹划组织体系，搜集增值税最新法律法规，准确把握增值税可抵扣范围，做好固定资产进项额认证抵扣和账务处理；建立相应的监督体系，掌握企业进项税的抵扣情况，加强涉税风险防范；建立相关激励机制，将增值税转型工作的实施情况纳入绩效考核体系；建立投资评价体系，制定合理的投融资计划。

2、充分利用增值税转型机遇，提高企业竞争力

增值税转型能够减轻企业的税负，增加企业利润，充实企业资金实力，因此电力企业应充分利用增值税转型所带来的机遇。主要包括两方面：一是对电力设备的进行更新换代，扩大企业的固定资产投资，为电力企业的发展注入新的活力和生机，进一步提升企业的生产效率和生产质量，为社会创造更大的效益；二是开展技术创新，实现技术升级，由固定资产投资获得的税负减轻的好处可以激发企业加大研发力度，提升技术创新能力。目前我国电力企业科技含量仍有待进一步提高，因此电力企业有必要借助增值税转型的契机，大力推进企业的自主创新能力，通过加大投资力度来促进技术的升级，提高提高企业竞争力，促进企业经济快速增长。

3、制定合理的投资计划，重视投资效果

增值税转型对电力企业设备更新和基础建设投资具有重要的意义，我国电力企业应建立相关的投资方案评价体系，制定合理的投资计划，以保证企业投资达到最佳的效果。投资效果是衡量企业在此次增值税转型中是否真正受益的关键。因此，电力企业进行投资评价时，要谨慎处理安全系数设计规范和投资效益要求的相关问题，应充分考虑以下几点因素：避免重复投资和盲目投资造成的浪费；重视投资质量和投资效益，要求有可预见的投资回报以及持续增长的投资效益；保持投资的平衡，应在充分审视自身类型和所处阶段后制定合理的投资计划，不能一味上大项目，压制小项目；避免盲目追求高安全系数，将安全系数控制在合理的设计规范内，降低投资成本。总之，在增值税转型促进电力企业加大固定投资的情况下，必须注意不能盲目投资，而应充分重视企业的投资效果。