高校教育成本控制分析

蒋 洁

（镇江高等专科学校 师训处，江苏 镇江 212003）

伴随着高等教育的改革和发展，高校之间的生源、人才、学科和实验室等方面的竞争愈加激烈，高校要想在市场经济的浪潮中求得生存和发展，必须努力开源节流、提高办学效益，在提升教学质量、扩大社会效益的前提下，厉行节约，进行科学的成本核算、严格的成本管理，努力控制不合理的支出以降低教育成本，促进高校的健康、稳定、和谐、可持续发展。

1 高校教育成本支出的现状

在生产企业，随着科学技术的进步和管理水平的提高，产品的单位成本是递减的。而在高等院校，随着社会经济、科技的进步，教育成本却呈现出刚性递增的发展趋势。其中，既有为提升高校质量内涵的合理增长，也有许多造成资源浪费的不合理增长。

1.1 合理增长

企业为了在市场竞争中赢得一席之地，总希望在确保产品质量的前提下，努力降低成本。而代表了社会先进的生产技术与科技水平的高校教育，随着时间的推移，教育成本却是不断上升的。因为高校要在激烈的竞争中求得主动，必须提高学校的核心竞争力和整体水平，这就需要投入大量的教育成本，如：为采用现代化教学方式和手段，需要投入资金，添置先进的教学、实验设备；为加强科技信息交流，需要投入资金，配置充足的图书、资料和网络资源；为降低生师比，实施名师工程，需要投入资金，引进足够数量、较高水平的师资，以提高教学质量，这些都促进了教育成本的增长。同时，随着人们生活水平的提高，学校还必须增加校园建设的资金投入，改善校园环境、住宿条件和其他生活设施；提高学生的助学金、奖学金，以吸引生源，这同样也促进了教育成本的增长。

1.2 不合理增长

高校教育成本的高低，应相对于教育质量而言。如果教育成本的增加不能导致教育质量的提高，这种成本增加就属于一种资源浪费，就是不合理的增长［1］。

高校固定资产重复建设，使用效率低下，造成物力资源浪费。当前，各个高校千方百计加大对于教学软、硬件的投入。实事求是地讲，其中更多地是与量而不是与质挂钩的，只是一味盲目地追求数量和规模的扩张，对所投入的项目缺乏科学论证，导致盲目投资或者重复建设，不关注国家拨款和学费收入能否弥补培养成本，更没有从成本管理的角度出发考虑投入带来的经济效益，决策的随意性比较大，所造成的资源浪费也相当惊人。

高校管理冗员众多、工作效率低下，造成人力资源浪费。当前，高校存在着数量众多的冗员。虽然各高校按师生比例计算，教师人数均存在不足的情况，但仍有不少教师向行政管理岗位流动，而行政管理岗只进不出，员工人数只升不降，缺少双向流动性，后勤行政人员的过度膨胀，导致高校人员经费支出中，支出结构不合理，其中行政管理人员支出比重过高，成本增加。今后随着教职工薪酬、福利待遇的不断增长，高校却不减人员，其人头费比例还将持续上升。

高校机构庞杂，管理效率低下，造成财力资源浪费。高校的内部组织机构为单一型结构，管理幅度宽且跨度大，机构重叠，造成累积性失控，加大成本管理费用和交流信息成本。

2 高校教育成本支出难以控制的原因分析

2.1 “非营利性”，使高校缺乏内在的成本控制动力［2］

物质生产部门追求生产成本的经济效益，重视成本控制，因为成本直接与营利有关，甚至关乎企业的生死存亡。而高等教育是一项社会公益事业，高校的社会定位属于“非营利性”的事业单位，不以教育成本的经济效益为其主要追求，而是关注其事业投入的社会效益。社会成员个人因接受高等教育，提升了就业创业的能力、提高了生活质量的水平；社会也因社会成员接受教育后素质的提高，获得了精神文明、物质文明的整体提升，这就是高等教育的社会效益。高校的主要投资者——国家或政府并不关注高校的经济效益，主要关注的还是高校的社会效益。因而，我国的高校普遍存在着“为办事业不惜投入”的潜意识，“非营利性”使高校缺乏内在的成本控制动力。

2.2 经费来源的无偿性，使高校缺乏外在的成本控制监督

高校各项经费多以无偿方式取得，其资金来源主要是财政教育拨款、学费缴纳、社会及个人捐赠等，所有国家、学生家庭、社会机构、个人等资金投入方都不要求取得经济上的投资报酬，也就无需具体考核教育支出的经济效益。投资者不追求经济利润，不要求利润的分配，对高校产生了重大影响：高校不像上市公司那样存在投资人、证券监管委员会等强有力的外部监督者，相对企业来说，高校的经营情况不对社会公开，收入支出不透明，高校教育成本开支是否合理、是否必要、收效如何，往往无人过问，规范不够，使高校缺乏外在的成本控制监督。

2.3 市场经济中的高校财务管理体系不健全，使高校缺乏科学的成本控制管理［3］

随着市场经济体系的建立和完善，高等教育体制也相应进行了改革，但高校财务管理体系却没能跟上经济调整的步伐。目前，高校的财务管理仅仅执行收付记账和代为监督的职能，长期以来，缺乏成本核算观念，成本控制方法滞后，一直“以收付实现制代替成本核算，以支出管理代替成本管理”，年终的财务报表也无法明确提供准确、系统的成本信息，不能科学进行成本核算。高校财务管理体系不健全，缺乏科学的成本控制管理，无法发挥事前成本计划、事中成本控制和事后成本评价考核的全过程跟踪控制的职能，导致高校教育成本持续上升，成本支出结构不合理，支出效率低下。

3 高校教育成本控制的措施与方法

3.1 树立正确的观念，增强教育成本意识

只求社会效益，不讲经济效益；只讲事业发展，不计教育成本，已使许多高校陷入困境：资金的流转不能满足日常资金支出的需要，收支失衡；大规模投资的基础设施、教学设施不能发挥预期的社会效益和经济效益；多达一二十个亿的贷款规模大大超过高校自身经济承受能力，巨额的本息带来沉重的债务负担。高校要想走出困境，必须先树立正确的观念：要在激烈的竞争中求得可持续、健康发展，即便在没有外部强力的成本控制监督之下，也须树立起教育成本管理意识，加强办学成本控制，维持良性运转，提高办学效益，实现社会效益和经济效益的有机结合，真正成为“自我约束、自我激励、自我发展、自主办学”的独立法人和实体。

3.2 建立全员成本责任制度，构建教育成本控制机制

教育成本是在高校各项日常活动中产生的，影响教育成本的各个因素、引发成本支出变化的各项动因，分散在学校各项教学活动、管理活动及服务活动中。只有将教育成本管理的目标、责任、制度融入到学校日常教育、管理、服务各个环节之中，融入全体教职员工的日常行动之中，从学校领导到行政管理人员、院系教师，在全校上下全方位构建起教育成本控制的制度环境，成本控制的各项措施与方法才能发挥应有的作用［4］。学校可在每年年初明确年度教育成本控制的总任务、总目标，确定各项具体经济指标，并按其性质和内容进行层层分解，逐级落实，具体到各院、系、处、科、个人，明确其成本控制岗位任务目标和岗位责任制，实行分级管理，归口控制，最终建立一个以财务部门为中心，以各职能部门为横向，以院、系、处、科、个人为纵向的上下左右、纵横交错、人人负责的成本控制管理网络。同时，学校还可制定相应的评价指标和责任成本考核办法，通过年终的成本指标评价、责任制考核来保证成本控制机制的正常运行。

3.3 加强成本预算管理，强化教育成本的源头和过程控制

教育成本与高校的财务支出预算是紧密联系的。目前，高校实行的是“核定收支，定额和定向补助，超支不补，结余留用”的预算管理模式，只注重核算学校预算收支余额，以收支管理来代替成本管理，并未能发挥教育成本管理的职能。高校应在编制和执行财务预算时，就要考虑教育成本的控制。在编制预算时，需在“量入为出、收支平衡、略有节余”的原则基础上，考虑支出结构的合理性，考虑各项支出与经费收入的配比，考虑各项支出的效益，制定成本预算计划，实行目标成本管理，从源头加强成本控制。预算的执行是控制成本的关键。在执行预算的过程中，要注意提高预算的权威性与严肃性，防止支出的随意变动。只有保证了高校财务预算的刚性作用，强化其约束力，将学校的各项成本支出置于严格的控制之下，才能按预算计划有序行进，有效控制高校教育成本的增长。

3.4 改革高校财务会计制度，科学核算教育成本

我国当前的会计制度是采取以收定支的收付实现制，在这种核算方法下，固定资产不计提折旧，大修理费用不按年分摊，不设“在建工程”科目，基建项目在验收结转固定资产之前，不入事业账，学生欠费不记“应收帐款”，等等，无法反映教育投入与教育成本的相互配比，也不能反映教育过程中的所有耗费，年终的财务报表也只能反映高校现金流入与流出的表象，并不能公正客观地核算高校教育成本。为此，必须改革现行的高校财务会计制度，借鉴企业成本核算的思路和方法，实行权责发生制的会计核算方法，增设“累计折旧”、“在建工程”、“预付账款”、“应收账款—学费收入”等科目，正确反映各个会计期间所实现的收入和应负担的费用，科学地核算高校各期的教育成本［5］。

［1］周宏，张蕾.教育成本视角下的高校管理［J］.成都大学学报，2010（5）：85-87.

［2］祁进.高校教育成本管理的问题与对策研究［J］.黑龙江教育学院学报，2010（1）：40-41.

［3］王倩.市场机制下我国高校教育成本的控制及策略分析［J］.中国电子教育，2010（1）：11-14.

［4］张建初.试论高校教育成本核算与控制［J］.苏州大学学报，2009（1）：112-115.

［5］王凯兵，谭寒.收付实现制下高校教育成本核算失实问题研究［J］.全国商情，2009（5）：119-123.