浅议经济责任审计

陈 彦

“经济责任审计”这词作为专门术语在我国出现的时间较短，但审计作为一项专门审查鉴证经济责任履行情况的活动的历史却由来已久。经济责任审计的概念，我们可以从广义上理解，也可以从狭义上界定。审计产生的客观条件之一就是财产所有权与经营管理权的分离，其主要目的就是为了保护财产的安全和完整，保证会计资料的真实和可靠，明确财产经营管理者的经营管理责任。因此，从根本上看，任何一种审计都是经济责任审计，也就是说，广义的经济责任审计包括一切审计。狭义的经济责任审计，则是特指我国在近些年来出现的旨在明确国家机关和国有企业事业单位领导人经营管理责任而进行的一种审计活动，这也就是我们通常所说的任期经济责任审计或者离任审计。下面主要是从狭义的角度对经济责任审计加以介绍。

一、经济责任审计的概述

经济责任审计是审计主体受权或受托对领导人员任职期间所在的部门或单位的财政收支或财务收支的真实性、合法性和效益性以及对有关经济活动应承担的责任所进行的独立的监督、鉴证和评价活动。经济责任审计的主体是指国家审计机关、社会审计组织、内部审计机构以及审计从业人员。经济责任审计的客体是领导人员任职期间所在部门或单位财政收支或财务收支活动以及上述经济活动所反映的经济责任。经济责任审计的目标是通过审计查明领导人员任职期间所在部门或单位的财政收支或财务收支的真实性、合法性和效益性以及该领导人员对经济活动应承担的经济责任，包括主管责任和直接责任，并进一步评价其业绩，为领导人员管理部门评价和任用该领导人员提供重要依据。

二、经济责任审计的作用

经济责任审计在保护国家财产的安全、完整、保值、增值方面；健全领导干部的监督管理，促进廉政建设方面，都发挥了重要的作用。

实施领导干部经济责任审计，倡导定性与定量相结合，联系领导干部任期目标，通过对相关的经济指标等情况进行分析考核，对其任期工作业绩作出评价，能够达到客观、公正地确认其经济业绩，全面评价考核领导干部任期业绩的目的，为正确评价和使用干部提供了依据，同时有利于干部更好地履行职责，防止短期行为。

经济责任审计立足领导干部所在部门、单位的财政、财务收支的真实、合法、效益情况，一方面能够摸清家底，有利于继任者了解接任单位的真实情况，明确工作思路，缩短适应期，尽快进入角色；另一方面由于明确了离任者的经济责任，事实上也就划清了前后任的责任，改变了“新官不理旧账，旧官一走了之”的不良状况，有利于工作的交接，保持工作的连续性。

三、经济责任审计与报表审计的关系

经济责任审计是审计在新的社会经济环境中的一种创新形式，它是在我们审计人员所熟悉的报表财务审计的基础上发展起来的。经济责任审计与报表财务审计在很多方面是大同小异的。但他们在审计内容和审计目标上有着一些不同之处。

报表财务审计的主要内容是：报表及相关资料所反映的财务收支活动和经济活动的合规性、合法性；报表反映的资产、负债、损益的真实性、完整性；收益分配的合规性等。经济责任审计的内容不但包括报表财务审计的全部内容还包括：领导人员在任职期间与其所在部门目标责任制相关的各项经济指标的完成情况；领导人员对本部门资产、负债、损益不真实，投资效益差及违反国家相关法规等问题所应当承担的主管责任和直接责任；领导人员有无侵占国有资产，违反与财务收支相关的廉政规定等规定的问题。

报表财务审计的目标是通过查验会计资料及其他相关资料来确认资产、负债、损益的真实性和完整性，查明财务收支及其他经济活动的合规性和合法性，以改善经营管理、提高经济效益。经济责任审计的目标不但包括了报表财务审计的全部审计目标，而且包括评价领导人员任期经济责任的履行情况，分清领导人员的主管责任和直接责任，评价领导人员的经营管理水平和能力及廉洁自律情况等。

四、实施经济责任审计应注意的几个方面

1.审前多与被审计单位沟通。领导干部任期经济责任审计在许多方面都涵盖了其他审计的一些内容，然而它又是一项具有独特性质的审计，无论从审计的目标、内容等方面都与其他审计有着较为明显的区别。

2.实行会计资料承诺制。要求被审计单位对其提供给审计人员的会计资料及其他有关资料的真实性、完整性负责，要求其对重大关联交易事项以及未决诉讼事项等方面作出书面承诺并承担相关责任。通过签署承诺书的形式区分会计责任和审计责任，最大限度地减少或避免审计风险。

3.做好审计评价。审计评价既是具体审计项目质量的集中体现，又是对审计工作质量的检阅，应本着慎重、负责的态度对被审计人任职期间履行职责的情况作出实事求是、客观公正的评价。应注意划清前任责任与现任责任、政策性亏损与经营性亏损、上级部门干预失误与领导干部决策失误、主观故意与政策不清的界限。切忌对审计过程中未涉及的事项进行评价，对证据不足、评价依据或标准不明确以及超出审计范围的事项不予评价。